三、民間非營利組織的凈資產
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按照是否受到限制，民間非營利組織凈資產分為限定性凈資產和非限定性凈資產。 | |
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如果資產或者資產所產生的經濟利益(如資產的投資收益和利息等)的使用受到資產提供者或者國家 | |
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時間限制是指資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民間非營利組織在收到資產后的特定時期 | |
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用途限制是指資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民間非營利組織將收到的資產用于某一特 | |
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(一)凈資產 |
在界定限定性凈資產時需要注意： 1．限制是指民間非營利組織之外的資源提供者或者國家有關法律、行政法規作出的，民間非營利組織 |
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期末結轉限定性收入 |
限定性凈資產的重分類 | |
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(--)限定性凈資產 |
借：捐贈收入——限定性收入 |
借：限定性凈資產 |
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期末結轉非限定性收入 |
期末結轉非限定性費用 | |
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(三)非限定性凈資 年判斷題】 |
借：捐贈收入——非限定性收入 其他收入——非限定性收入 |
借：非限定性凈資產 其他費用 |
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調整以前期間非限定性收入、費用項目： |
【例題4·單選題】下列關于民間非營利組織的凈資產的說法中，不正確的是（ ）。
A．按照凈資產是否受到限制，民間非營利組織凈資產分為限定性凈資產和非限定性凈資產
B．調整以前期間非限定性收入、費用項目應該直接通過收入、費用科目核算
C．滿足一定條件可以將限定性凈資產重分類為非限定性凈資產
D．同受兩項或多項限制的限定性凈資產只有在限定性凈資產的最后一項限制解除時，才能認為其限制已經解除
【答案】B
【解析】選項B，應該通過非限定性凈資產核算。
【例題5·單選題】2010年6月30日，某基金會接受了一項房地產捐贈，價值為600萬元，捐贈人要求將這項房地產作為辦公樓，不得出售或挪為他用。預計資產的剩余使用壽命為20年，不考慮凈殘值。不考慮其他因素，則2010年末限定性凈資產的金額為（ ）萬元。
A．15
B．585
C．30
D．570
【答案】B
【解析】限定性凈資產的金額=600-600／20×6／12=585(萬元)。
本章小結
本章應重點掌握民間非營利組織會計的特點、受托代理業務與捐贈收入的界定和民間非營利組織特定業務的核算。
民間非營利組織會計的特點為：以權責發生制為會計基礎核算、在采用歷史成本計價的基礎上，引入公允價值計量基礎、其會計要素不包括所有者權益和利潤，而是凈資產，不設置支出要素，而設置費用要素。
受托代理業務與捐贈收入的界定：受托代理業務中，民間非營利組織不是受托代理資產的最終受益人，只是暫代受益人保管資產；而接受捐贈的資產以及資產帶來的收益，民間非營利組織是具有控制權的。受托代理業務中，民間非營利組織只是”中間人”，幫助委托人將資產轉贈或者轉交給指定的受益人，無權改變受益人和資產用途，與限定性捐贈類似；但是限定性捐贈中，民間非營利組織具有一定的自主權，可以在資產提供者的范圍內選擇具體的受益人，而受托代理業務中，受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織無權更改。
受托代理業務中，委托人通常要明確指出受益人的姓名或者受益單位的名稱。受托代理業務通常簽訂明確的書面協議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的。
民間非營利組織特定業務的核算，主要包括捐贈收入、會費收入和業務活動成本等的核算。
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