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2019年中級會計師《中級會計實務》知識點預習：長期股權投資的初始計量
第五章 長期股權投資 第一節(jié) 長期股權投資的范圍和初始計量
二、長期股權投資的初始計量
(一)企業(yè)合并形成的長期股權投資 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨 的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和 非同一控制下的企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并 的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最 終控制且該控制并非暫時性的合并交易。
非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合 并各方在合并前后不受同一方或相同多方最 終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并 以外的其他企業(yè)合并。
1．同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權 投資
(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資 產或承擔債務方式作為合并對價 借：長期股權投資(取得的被合并方在 最終控制方合并財務報表中的凈資 產賬面價值份額+最終控制方收購 被合并方形成的商譽)
貸：負債(承擔債務賬面價值) 資產(投出資產賬面價值) 資本公積—資本溢價或股本溢價 (差額，可能在借方)
借：管理費用(審計、法律服務、評估 咨詢等中介費用以及其他相關管理 費用)
貸：銀行存款
(2)合并方以發(fā)行權益性證券作為合并 對價 借：長期股權投資(取得的被合并方在 最終控制方合并財務報表中的凈資 產賬面價值份額+最終控制方收購 被合并方形成的商譽) 貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值) 資本公積—股本溢價(差額)
借：資本公積—股本溢價(權益性證券 發(fā)行費用等)
貸：銀行存款 。
(3)企業(yè)通過多次交換交易分步取得股權最終形成同一控制下企業(yè)合并 企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下 被投資單位的股權，最終形成企業(yè)合并的， 應當判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。 屬于“一攬子交易”的，合并方應當將各項 交易作為一項取得控制權的交易進行會計處 理。
不屬于“一攬子交易”的，取得控制權 日，應進行如下會計處理：
合并日長期股權投資的初始投資成本= 合并日相對于最終控制方而言的被合并方可辨認凈資產賬面價值的份額+最終控制方收
購被合并方形成的商譽 新增投資部分初始投資成本=合并日初 始投資成本一原股權投資賬面價值 新增投資部分初始投資成本與為取得新增投資部分所支付對價的賬面價值的差額， 調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資 本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減 的，沖減留存收益。
2．非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。
(1)一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用應當計入當期損益(管理費用)。
該直接相關費用通常是指購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。
無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。
會計處理如下：
非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價，貸記或借記有關資產、負債科目，企業(yè)合并對價中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目進行核算。
非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產為非貨幣性資產時，投出資產的公允價值與其賬面價值的差額應區(qū)分不同資產進行會計處理：
①投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入資產處置損益；
②投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入，按其賬面價值結轉主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本；
③投出資產為可供出售金融資產等，其差額計入投資收益。可供出售金融資產持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”也應一并轉入“投資收益”；交易性金融資產持有期間公允價值變動形成的“公允價值變動損益”也應一并轉入“投資收益”；
④投出資產為投資性房地產的，應區(qū)分其后續(xù)計量模式：
若采用成本模式進行后續(xù)計量的，應按公允價值確認其他業(yè)務收入，按其賬面價值結轉其他業(yè)務成本；若采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，應按公允價值確認其他業(yè)務收入，按其賬面價值結轉其他業(yè)務成本，同時結轉持有期間確認的公允價值變動損益和轉換時形成的其他綜合收益。
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