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2019年中級會計師《中級會計實務》知識點預習：權益法
第五章 長期股權投資 第二節長期股權投資的后續計量
二、權益法
權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資方享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。
科目設置：
長期股權投資—投資成本(投資時點)—損益調整(持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動)
—其他綜合收益(持有期間被投資單位其他綜合收益變動)
—其他權益變動(持有期間被投資單位其他權益變動)
(一)初始投資成本的調整
長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資一投資成本”科目，貸記“營業外收入”科目。
(二)投資損益的確認
投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。
1．被投資單位實現凈利潤
借：長期股權投資—損益調整
貸：投資收益
2．被投資單位發生凈虧損
借：投資收益
貸：長期股權投資—損益調整
采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：
1．被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應按投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。
2．以取得投資時被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整。
3．投資方在采用權益法核算確認投資收益時，應抵銷與其聯營企業或合營企業之間發生的未實現內部交易損益。
逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資方出售資產的交易；順流交易是指投資方向其聯營企業或合營企業投出或出售資產的交易。當該未實現內部交易損益體現在投資方或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。
投資方與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵銷與母公司與子公司之間的未實現內部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現內部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資方與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵銷的僅僅是投資方或是納入投資方合并財務報表范圍的子公司享有聯營企業或合營企業的權益份額。
(1)逆流交易
對于聯營企業或合營企業向投資方出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。即當投資方自其聯營企業或合營企業購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯營企業或合營企業因該交易產生的損益中投資方應享有的部分。
(2)順流交易
對于投資方向聯營企業或合營企業投出或出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。
(三)被投資單位其他綜合收益變動的處理被投資單位其他綜合收益發生變動的．投資方應當按照歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。
借：長期股權投資一其他綜合收益
貸：其他綜合收益或作相反分錄。
(四)被投資單位宣告分配現金股利或利潤的處理
借：應收股利
貸：長期股權投資—損益淵整
(五)超額虧損的確認
投資方確認應分擔被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的除外。
其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項門。比如，投資方對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收
回的，實質上構成對被投資單位的凈投資，但不包括投資方與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日常活動所產生的長期債權。
投資方在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：
(六)被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發行可分離交易的可轉換公司債券中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。投資方應按所持股權比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時計人資本公積(其他資本公積)，并在備查簿中予以登記，投資方在后續處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉入處置當期投資收益；對剩余股權終止采用權益法核算時，將這部分資本公積(其他資本公積)全部轉入處置當期投資收益。
確認被投資單位所有者權益的其他變動：
借：長期股權投資—其他權益變動
貸：資本公積—其他資本公積或作相反分錄。
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