借款費用的計算是一個主觀題的考點，如果考題混雜專門借款和幾筆一般借款+年中借款+暫停資本化，那么會有一大部分考生會丟分。因此在學(xué)習(xí)的過程中，可以參照cpa會計的習(xí)題進行練習(xí)。
【客觀題考點】
一、借款費用的范圍（莊欣老師整理）
【真題再現(xiàn)】
（2016年單選題） 企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費用中，不屬于借款費用的是（ ）。
A、股票發(fā)行費用
B、長期借款的手續(xù)費
C、外幣借款的匯兌差額
D、溢價發(fā)行債券的利息調(diào)整
二、借款費用資本化時點
（一）借款費用開始資本化的時點（簡化版本，精講班里有涉及規(guī)范描述）
1、已經(jīng)開始占用資金；
2、借款開始計息；
3、開始動工。
（二）借款費用暫停資本化
符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。
其中，非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。
關(guān)鍵詞：非正常中斷+連續(xù)+3個月
（三）借款費用停止資本化時點——資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)
包括：
①符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；（實質(zhì)重于形式）
②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售；（重要性）
③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
④購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。
【真題演練】
（2014年單選題）2013年4月20日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護而暫停施工，7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費用開始資本化的時點為（ ）。
A、2013年4月1日
B、2013年4月20日
C、2013年5月10日
D、2013年7月15日
【主觀題考點】
一、專門借款下
| 符合資本化 | 不符合資本化 |
| 資本化金額 =期間總利息（攤余成本×實際利率）-閑置資金的投資收益（存入銀行或暫時性投資） | 費用化金額 =不符合資本化期間總利息-閑置資金的投資收益（存入銀行或暫時性投資） |
| 分錄： 借：在建工程 應(yīng)收利息（銀行存款） 貸：應(yīng)付利息（面值 ×面率） | 分錄： 借：財務(wù)費用 應(yīng)收利息（銀行存款） 貸：應(yīng)付利息 |
二、一般借款下
| 符合資本化 | 不符合資本化 |
| 資本化金額=累計資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)（超過專門借款部分）×所占用一般借款的資本化率 其中：（先專門，后一般） ①資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)（只算至完工） =∑（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù)） | 全部金額費用化 |
| 計算要點： ①先專門，后一般； ②資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)（只算至完工） =∑（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù)） ③所占用一般借款的資本化率 =所占用一般借款加權(quán)平均利率 =所占用一般借款當(dāng)期實際利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) =Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù)） 【注意】如果只有一筆一般借款，資本化率則為該借款的利率 | —— |
| 分錄： 借：在建工程 財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 | 分錄： 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 |
關(guān)于中級會計實務(wù)還有哪些計算難點、分錄難點，都可以評論在下面，老師會一一解答。
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