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中級會計實務(wù)必背分錄：第十二章 非貨幣性資產(chǎn)交換
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項目 | 公允價值計量（理解為：先賣，后買） | 賬面價值計量 |
換入資產(chǎn)入賬價值 | 一般情況下，企業(yè)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)的成本，除非換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠，企業(yè)采用換入資產(chǎn)為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)的成本。 1.不涉及補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費 2.涉及補價的情況 ①支付補價方（加補價公允價值） 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付補價的公允價值 ②收到補價方（減補價公允價值） 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到補價的公允價值 | 1.不涉及補價的情況 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的相關(guān)稅費 2.涉及補價的情況 （1）支付補價方（加補價賬面價值） 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的相關(guān)稅費+支付補價的賬面價值 （2）收到補價方（減補價賬面價值）換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的相關(guān)稅費-收到補價的公允價值
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公允價與賬面價的差額 | 1.原則：視同銷售，計入損益 2.以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ) 計入當(dāng)期損益的金額=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值 3.以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ) (1)支付補價：計入當(dāng)期損益的金額=(換入資產(chǎn)的公允價值-支付補價的公允價值) -換出資產(chǎn)賬面價值 (2)收到補價：計入當(dāng)期損益的金額=(換入資產(chǎn)的公允價值+收到補價的公允價值) -換出資產(chǎn)賬面價值 | 不確認(rèn)損益 |
相關(guān)稅費的處理 | （1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費和出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同 （2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費和購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同 | 計入取得資產(chǎn)成本 |
1.換入資產(chǎn)入賬價值的確定 | 換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的銀行存款（或－收到的銀行存款）＋換出資產(chǎn)匹配的銷項稅－換入資產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項稅 | ||||
交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值 | |||||
2.換出資產(chǎn)：固定資產(chǎn)（先賣該資產(chǎn)后買換入資產(chǎn)） | 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：資產(chǎn)處置損益 或反之
| 借：xx資產(chǎn) 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 銀行存款（或貸方） 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） | |||
3.換出資產(chǎn)：存貨 | 按照《14號收入》處理 借：xx資產(chǎn) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） | 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 | |||
4.換出資產(chǎn)：無形資產(chǎn)
| 借：xx資產(chǎn) 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 資產(chǎn)處置損益（或反之） | ||||
5.長期股權(quán)投資、 其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資 | 借：xx資產(chǎn) 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：長期股權(quán)投資 其他債權(quán)投資 投資收益 借：其他綜合收益 貸：投資收益 借：資本公積—其他資本公積 貸：投資收益 | 借：xx資產(chǎn) 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他權(quán)益工具投資 盈余公積 利潤分配——未分配利潤 借：其他綜合收益 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤
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6.投資性房地產(chǎn) | 借：xx資產(chǎn) 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 | 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊 貸：投資性房地產(chǎn) | |||
項目 | 以公允價值為基礎(chǔ)計量 | 以賬面價值為基礎(chǔ)計量 |
各項換入資產(chǎn)的初始計量金額 | 掌握核心公式： 每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額 | 掌握核心公式： 每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額
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（1）按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項換入資產(chǎn)公允價值相對比例，將換出資產(chǎn)公允價值總額（涉及補價，加付減收公允價值）扣除換入金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進(jìn)行分?jǐn)偅苑謹(jǐn)傊粮黜棑Q入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計量。 （2）有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以各項換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額 | （1）對于同時換入的多項資產(chǎn)，按照各項換入資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換出資產(chǎn)的賬面價值總額（涉及補價的，加付賬面價值或減收公允價值）分?jǐn)傊粮黜棑Q入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額。 （2）換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例對換出資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行分?jǐn)?/p> | |
當(dāng)期 損益 | （1）對于同時換出的多項資產(chǎn)，將各項換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時計入當(dāng)期損益。 （2）有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，按照各項換出資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換入資產(chǎn)的公允價值總額（涉及補價的，減付或加收的公允價值）分?jǐn)傊粮黜棑Q出資產(chǎn)，分?jǐn)傊粮黜棑Q出資產(chǎn)的金額與各項換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時計入當(dāng)期損益 | 不確認(rèn)損益 |
