(一)單項選擇題
【例題1】某增值稅一般納稅企業購進農產品一批，支付買價12000元，裝卸費1000元，入庫前挑選整理費400元。該批農產品的采購成本為()(抵扣率為13%)。(2000年)
A．12000
B．12200
C．13000
D．11840
【答案】d
【解析】本題的考核點是存貨的入賬價值。農產品的采購成本=12000×(1-13%)+1000+400=11840元。
【例題2】某百貨超市2000年年初庫存商品的成本為28萬元，售價總額為35萬元;當年購入商品的成本為20萬元，售價總額為25萬元;當年實現的銷售收入為42萬元。在采用售價金額核算法的情況下，該超市2000年年末庫存商品的成本為()萬元。(2001年)
A．18　
B．14.4
C．12
D．9.6
【答案】b
【解析】本題的考核點是售價金額核算法。該超市2000年年末庫存商品的成本=28+20-(28+20)/(35+25)×42=14.4(元)。
【例題3】某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。2000年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預計進一步加工所需費用為8萬元，預計銷售費用及稅金為4萬元。該半成品加工完成后的產品預計銷售價格為30萬元。2000年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為()萬元。(2001年)
A．0
B．10
C．8
D．2
【答案】d
【解析】本題的考核點是存貨跌價準備。期末存貨應計提的跌價準備=20-(30-8-4)=2(元)。
【例題4】在出借包裝物采用一次攤銷的情況下，出借包裝物報廢時收回的殘料價值應沖減的是()。(2001年)
A．待攤費用
B．其他業務支出
C．包裝物成本
D．營業費用
【答案】d
【解析】本題的考核點是出借包裝物。出借包裝物未形成其他業務收入，報廢時收回的殘料價值不應沖減其他業務支出，而應沖減營業費用。
【例題5】在物價持續上漲的情況下，下列各種計價方法中，使期末存貨價值最大的是()。(2001年)
A．先進先出法
B．后進先出法
C．加權平均法
D．移動加權平均法
【答案】a
【解析】本題的考核點是先進先出法。在物價持續上漲的情況下，采用先進先出法計價，發出存貨的成本低，期末存貨成本高。
【例題6】某商場采用毛利率法對商品的發出和結存進行日常核算。2001年10月，甲類商品期初庫存余額為20萬元。該類商品本月購進為60萬元，本月銷售收入為92萬元，本月銷售折讓為2萬元。上月該類商品按扣除銷售折讓后計算的毛利率為30%。假定不考慮相關稅費，2001年10月該類商品月末庫存成本為()萬元。(2002年)
A．15.6
B．17
C．52.4
D．53
【答案】b
【解析】本題的考核點是毛利率法。月末庫存成本=(20+60)-(92-2)×(1-30%)=80-63=17(萬元)
【例題7】某企業采用計劃成本進行材料的日常核算。2001年12月，月初結存材料計劃成本為300萬元，本月收入材料計劃成本為700萬元;月初結存材料成本差異為超支2萬元，本月收入材料成本差異為節約10萬元;本月發出材料計劃成本為800萬元。本月結存材料的實際成本為()萬元。(2002年)
A．197.6
B．202.4
C．201.6
D．198.4
【答案】d
【解析】本題的考核點是計劃成本法。材料成本差異率=[2+(-10)]/(300+700)=-0.8%本月結存材料的實際成本=(300+700-800)×(1-0.8%)=198.4(元)
【例題8】甲工業企業為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。本期購入原材料100公斤，價款為57000元(不含增值稅額)。驗收入庫時發現短缺5%，經查屬于運輸途中合理損耗。該批原材料入庫前的挑選整理費用為380元。該批原材料的實際單位成本為每公斤()元。(2002年)
A．545.3
B．573.8
C．604
D．706
【答案】c
【解析】本題的考核點是存貨的入賬價值。該批原材料的實際單位成本=(57000+380)/[100×(1-5%)]=604(元)
【例題9】下列各項業務中，不會引起期末存貨賬面價值發生增減變動的是()。(2002年)
A．已發出商品但尚未確認銷售
B．已確認銷售但尚未發出商品
C．計提存貨跌價準備
D．已收到發票賬單并付款但尚未收到材料
【答案】a
【解析】本題的考核點是存貨發出的核算。已發出商品但尚未確認銷售，是將“庫存商品”結轉到“發出商品”科目，存貨總的賬面價值不變。雖未發出商品，但已確認銷售，期末必須結轉銷售成本;引起存貨賬面余額減少，從而使存貨賬面價值減少;計提存貨跌價準備，意味著存貨發生價值減損，從而使其賬面價值減少。
【例題10】某企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現凈值8萬元;乙存貨成本12萬元，可變現凈值15萬元;丙存貨成本18萬元，可變現凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業只有這三種存貨，2002年12月31日應補提的存貨跌價準備總額為()萬元。(2003年)
A．0.5
B．0.5
C．2
D．5
【答案】b
【解析】本題的考核點是存貨跌價準備。應補提的存貨跌價準備總額=甲[(10-8)-1]+乙(0-2)+丙[(18-15)-1.5]=0.5(萬元)。
【例題11】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品的進價成本為6萬元，售價總額為9萬元;本月購進商品的進價成本為8萬元，售價總額為11萬元;本月銷售商品的售價總額為15萬元。該商場月末庫存商品的實際成本為()萬元。(2003年)
A．3.5b.4.5
C．10.5
D．14
【答案】a
【解析】本題的考核點是售價金額核算法。成本率=(期初存貨成本+本期購貨成本)÷(期初存貨售價+本期購貨售價)×100%=(6+8)÷(9+11)×100%=70%，期末存貨成本=期末存貨售價總額×成本率=[(9+11)—15]×70%=3.5(萬元)。
【例題12】某企業存貨的日常核算采用毛利率計算發出存貨成本。該企業2002年1月份實際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為3000元，銷售退回為300萬元。該企業2月末存貨成本為()萬元。
A．1300
B．1900
C．2110
D．2200
【答案】c
【解析】本題的考核點是毛利率法。銷售毛利=(3000-300)×30%=810(元)2月末存貨成本=1200+2800-(3000-300-810)=2110(元)。
【例題13】下列原材料相關損失項目中，應計入營業外支出的是()。
A．計量差錯引起的原材料盤虧
B．自然災害造成的原材料損失
C．原材料運輸途中發生的合理損耗
D．人為責任造成的原材料損失
【答案】b
【解析】本題的考核點是原材料費用損失的列支渠道。計量差錯引起的原材料盤虧最終應計入管理費用;自然災害造成的原材料損失應計入營業外支出;原材料運輸途中發生的合理損耗不需進行專門的賬務處理;人為責任造成的原材料損失應計入其他應收款。
【例題14】按照《現行企業會計制度》規定，在成本與可變現凈值孰低法下，對成本與可變現凈值進行比較確定當期存貨跌價準備金額時，應當()。a.分別單個存貨項目進行比較
B．分別存貨類別進行比較
C．按全部存貨進行比較
D．企業根據實際情況作出選擇
【答案】a
【解析】本題的考核點是存貨跌價準備的計提。按照《現行企業會計制度》規定，在成本與可變現凈值孰低法下，對成本與可變現凈值進行比較確定當期存貨跌價準備金額時，一般應分別單個存貨項目進行比較。
【例題15】某工業企業為增值稅一般納稅企業，2004年4月購入a材料1000公斤，增值稅專用發票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元。該批a材料在運輸途中發生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤;在入庫前發生挑選整理費用300元。該批入庫a材料的實際總成本為()元。(2004年)
A．29700
B．29997
C．30300
D．35400
【答案】c
【解析】該批入庫a材料的實際總成本為30000+300=30300元。該企業為增值稅一般納稅企業，增值稅進項稅額不計入材料成本。運輸過程中的合理損耗構成材料的入庫成本。所以該批入庫材料的實際成本為發票上注明的不含增值稅額的買價加上入庫挑選整理費用。
【例題16】甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2004年3月，月初庫存商品的進價成本為21萬元，售價總額為30萬元;本月購進商品的進價成本為31萬元，售價總額為50萬元;本月銷售商品的售價總額為60萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結存商品的實際成本為()萬元。(2004年)
A．7
B．13
C．27
D．33
【答案】b
【解析】在售價金額法核算存貨成本時，首先要計算存貨的進銷差價率。進銷差價率=〔(30-21)+(50-31)〕/(30+50)=35%。本月已銷商品應分攤的進銷差價=60×35%=21萬元，則已銷商品的銷售成本為60-21=39萬元。甲公司2004年3月末結存商品的實際成本為21+31-39=13萬元。
(二)多項選擇題
【例題1】下列存貨的盤虧或毀損損失，報經批準后，應轉作管理費用的有()。(2000年)
A．保管中產生的定額內自然損耗
B．自然災害中所造成的毀損凈損失
C．管理不善所造成的毀損凈損失
D．收發差錯所造成的短缺凈損失
【答案】acd
【解析】本題的考核點是存貨的清查。自然災害中所造成的毀損凈損失計入營業外支出。
【例題2】按我國企業會計制度規定，下列資產中，應在資產負債表“存貨”項目中反映的有()。(2000年)
A．工程物資b.委托代銷商品
C．委托加工商品
D．分期收款發出商品
【答案】bcd
【解析】本題的考核點是存貨的概念。工程物資不屬于企業存貨。
【例題3】下列各項中，應計入其他業務支出的有()。(2001年)
A．隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本
B．隨同商品出售單獨計價的包裝物成本
C．領用的用于出借的新包裝物成本
D．對外銷售的原材料成本
【答案】bd
【解析】本題的考核點是存貨發出的核算。隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本應計入營業費用;隨同商品出售單獨計價的包裝物成本，因可取得其他業務收入，其成本應計入其他業務支出;領用的用于出借的新包裝物成本應計入營業費用;對外銷售的原材料取得的收入應計入其他業務收入，其成本應計入其他業務支出。
【例題4】下列各科目余額中，包括在資產負債表“存貨”項目中的有()。(2001年)
A．工程物資
B．委托代銷商品
Ｃ.分期收款發出商品
D．生產成本
【答案】bcd
【解析】本題的考核點是存貨的概念。工程物資屬于非流動資產，不屬于企業的存貨。
【例題5】下列各項中，應計入營業費用的有()。(2002年)
A．隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本
B．隨同商品出售單獨計價的包裝物成本
C．分期攤銷的出租包裝物成本
D．分期攤銷的出借包裝物成本
【答案】ad
【解析】本題的考核點是存貨發出的核算。隨同商品出售不單獨計價的包裝物，應于包裝物發出時按其實際成本計入營業費用中;隨同商品出售單獨計價的包裝物，應于包裝物發出時，視同材料銷售處理，將其成本計入“其他業務支出”科目。包裝物攤銷時，出租包裝物攤銷額計入“其他業務支出”科目，出借包裝物攤銷額計入“營業費用”科目。
【例題6】甲企業為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料(屬于應稅消費品，且為非金銀首飾)。該批原材料加工收回后用于連續生產應稅消費品。甲企業發生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有()。(2003年)
A．支付的加工費
B．支付的增值稅
C．負擔的運雜費
D．支付的消費稅
【答案】ac
【解析】本題的考核點是委托加工物資的核算。收回后用于連續生產時，收回委托加工應稅消費品所支付的消費稅可予抵扣，計入“應交稅金——應交消費稅”的借方。
【例題7】企業購進貨物時發生的下列相關稅金中，應計入貨物取得成本的有()。
A．收購未稅礦產品代繳的資源稅
B．小規模納稅企業購進商品支付的增值稅
C．進口商品支付的關稅
D．一般納稅企業購進固定資產支付的增值稅
【答案】abcd
【解析】本題的考核點是存貨入賬價值。按照增值稅暫行條例規定，企業購入固定資產支付的增值稅不予抵扣，直接計入固定資產取得成本;收購未稅礦產品的單位為資源稅扣繳義務人。企業應按收購未稅礦產品實際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產品的成本。小規模納稅企業購進商品支付的增值稅不可抵扣，計入貨物成本。進口物資的關稅計入貨物成本。
【例題8】下列各項中，增值稅一般納稅企業應計入收回委托加工物資成本的有()。(2004年)
A．支付的加工費
B．隨同加工費支付的增值稅
C．支付的收回后繼續加工的委托加工物資的消費稅
D．支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅
【答案】ad
【解析】隨同加工費支付的增值稅和支付的收回后繼續加工的委托加工物資的消費稅按規定可予以抵扣，所以不應計入收回委托加工物資的成本。
(三)判斷題
【例題1】以前會計期間已計提存貨跌價準備的某項存貨，當其可變凈值恢復到等于或大于成本時，應將該項存貨跌價準備的賬面已提數全部沖回。()(2000年)
【答案】√
【解析】本題的考核點是存貨跌價準備。以前會計期間已計提存貨跌價準備的某項存貨，當其可變凈值恢復到等于或大于成本時，不應保留存貨跌價準備，應將該項存貨跌價準備的賬面已提數全部沖回。
【例題2】自然災害或意外事故以外的原因造成的存貨毀損所發生的凈損失，均應計入管理費用。()(2001年)
【答案】√
【解析】本題的考核點是存貨清查的核算。存貨盤虧、毀損除自然災害或意外事故的原因所發生的凈損失計入營業外支出，其余均應計入管理費用。
【例題3】采用定期盤存法時，平時只記錄存貨購進的數量和金額，不記存貨發出的數量和金額，期末通過實地盤點確定存貨的實際結存數量，并據以計算出期末存貨的成本和當期耗用或已銷售存貨的成本。這一方法通常也稱為“以存計銷”。()(2001年)
【答案】√
【解析】本題的考核點是定期盤存法，也叫做實地盤存制。實地盤存制在工業企業也稱“以存計耗”或“盤存計耗”，在商業企業也稱“以存計銷”或“盤存計銷”，其平時對存貨科目只記借方，不記貸方，期末通過實地盤點確定期末存貨數量和成本，然后再計算當期耗用或銷貨成本。
【例題4】股份有限公司在對外提供財務會計報告時，對于報告期末盤虧的存貨，如未得到批準，可不作賬務處理。()(2002年)
【答案】×
【解析】本題的考核點是存貨的清查。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前未得到批準，應在對外提供財務會計報告時先按規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，按其差額調整會計報表相關項目的年初數。
【例題5】企業盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未批準處理，應在對外提供財務會計報告時先行處理，并在會計報表附注中作出說明。()(2003年)
【答案】√
【解析】本題的考核點是存貨的清查。按照會計制度規定，企業盤盈或盤虧的存貨，首先記入待處理財產損溢，如在期末結賬前尚未批準處理，應在對外提供財務會計報告時先行處理，一般轉入當期損益，并在會計報表附注中作出說明。
【例題6】從會計的穩健性要求出發，企業在采用成本與可變現凈值孰低法對存貨計價時，總額比較法更穩健。()
【答案】×
【解析】本題的考核點是存貨跌價準備的計提。由于單項比較法選取每項存貨最低價值計價。它比分類比較法以及總額比較法都更穩健。
【例題7】存貨是資產的重要內容之一。特種儲備物資在沒有被國家使用時，應視同企業的存貨，列在資產負債表上。()
【答案】×
【解析】本題的考核點是存貨的概念。由于儲存目的不是以備銷售或耗用，所以工程物資、特種儲備物資、專項儲備資產不符合存貨的概念，因而不是企業的存貨。
(四)計算分析題
【例題1】泉華股份有限公司為增值稅一般納稅企業，材料按計劃成本計價核算。丙材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業2003年12月份有關資料如下：
(1)“原材料——丙材料”賬戶月初余額80000元，“材料成本差異(丙材料)”賬戶月初借方余額1000元，“物資采購——丙材料”賬戶月初借方余額21000元。
(2)12月7日，企業上月已付款的丙材料2000公斤如數收到，已驗收入庫。
(3)12月15日，從外地a公司購入丙材料6000公斤，增值稅專用發票注明的材料價款為58900元，增值稅額10013元，企業已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達。
(4)12月25日，從a公司購入的丙材料到達，驗收入庫時發現短缺10公斤，經查明為途中定額內自然損耗，按實收數量驗收入庫。
(5)12月31日，匯總本月發料憑證，本月共發出丙材料6000公斤，全部用于產品生產。
【要求】根據上述業務編制相關的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發出材料應負擔的成本差異及月末庫存材料的實際成本。
【答案】
(1)12月7日收到材料時：借：原材料20000材料成本差異1000貸：物資采購21000
(2)12月15日從外地購入材料時：借：物資采購58900應交稅金—應交增值稅(進項稅額)10013貸：銀行存款68913
(3)12月25日收到12月15日購入的材料時：借：原材料59000貸：物資采購58900材料成本差異100
(4)12月31日計算成本差異率和發出材料應負擔的材料成本差異額，編制相關會計分錄材料成本差異率=(+1000+1000-100)/(80000+20000+59000)=+1.195%發出材料應負擔的材料成本差異=60000×(+1.195%)=+717(元)借：生產成本60000貸：原材料60000借：生產成本717貸：材料成本差異717
(5)月末結存材料的實際成本=(80000+20000+59000-60000)+(1900-717)=100183(元)
【例題2】華遠股份有限公司為增值稅一般納稅企業，原材料按計劃成本計價核算，a材料計劃單位成本為305元/公斤。期末存貨按成本與可變現凈值孰低法計價，中期期末和年度終了按單個存貨項目計提存貨跌價準備。該公司1999年a材料的有關資料如下：
(1)4月30日，從外地購入材料1000公斤，增值稅專用發票上注明的價款為300000元，增值稅額為51000元。另發生運雜費1500元，裝卸費340元(為簡化核算，不考慮與運費有關的增值稅的扣除)。各種款項已用銀行存款支付，材料尚未到達。
(2)5月10日，所購a材料到達企業，驗收入庫的實際數量為980公斤，短缺的20公斤系定額內合理損耗。
(3)由于該公司調整產品品種結構，導致上述a材料一直積壓在庫。a材料6月30日和12月31日的可變現凈值分別為295000元和299000元。
【要求】
(1)計算a材料實際采購成本和材料成本差異。
(2)編制a材料采購入庫、中期期末和年末計提存貨跌價準備的會計分錄。(2000年)(“應交稅金”科目要求寫出明細科目)
【答案】
(1)a材料實際采購成本=300000+1500+340=301840(元)a材料成本差異=301840-305×980=2940(元)
(2)①采購付款時：借：物資采購301840應交稅金—應交增值稅(進項稅額)51000貸：銀行存款352840②驗收入庫時：借：原材料298900材料成本差異2940貸：物資采購301840③中期期末計提存貨跌價準備時：借：管理費用6840貸：存貨跌價準備6840④年末計提存貨跌價準備時：借：存貨跌價準備4000貸：管理費用4000(注：采取計劃成本法核算，則入庫的計劃成本必須是實際入庫的數量乘以單位計劃成本)