五、綜合題
1.
正確答案（1）債務重組日：2007年3月2日。
北方公司債務重組日的會計分錄：
借：原材料　1000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　170
壞賬準備　100
營業外支出　230
貸：應收賬款　1500
（2）6月30日，因持有材料是為生產產品而持有，故應先判斷所生產產品是否發生了減值。產成品的可變現凈值=1220－10=1210（萬元），產成品的成本=1270萬元，產品發生減值，材料應按其成本與可變現凈值孰低計量。
材料可變現凈值=1220－270－10=940（萬元），因材料的成本為1000萬元，所以材料發生了減值，該批材料應計提減值準備=1000－940=60（萬元）。
借：資產減值損失　60
貸：存貨跌價準備　24（60×40％）
主營業務成本　36（60×60％）
（3）編制北方公司與東方公司債務重組的會計分錄。
借：應付賬款　550
貸：銀行存款　100
長期股權投資　340
投資收益　60
營業外收入－－債務重組利得　50
（4）編制北方公司12月31日計提或轉回存貨跌價準備的會計分錄。
年末時，原材料的成本=1000×40%=400萬元，可變現凈值=410－2=408萬元，已計提存貨跌價準備60萬元，故應沖回已計提的存貨跌價準備60萬元。
借：存貨跌價準備　60
貸：資產減值損失　60
（5）編制2008年3月20日北方公司資產置換的會計分錄。
借：固定資產　479.7
貸：其他業務收入　410
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　69.7
借：其他業務成本　400
貸：原材料　400
該題針對“存貨跌價準備的核算”,“債務重組的處理”,“非貨幣性交換的核算”知識點進行考核
2.
正確答案（1）第①②④⑤錯誤，第③正確。
（2）對第一個事項：
①借：原材料10
貸：以前年度損益調整——營業收入10
②借：以前年度損益調整——所得稅費用2.5
貸：應交稅費——應交所得稅2.5
借：以前年度損益調整7.5
貸：利潤分配——未分配利潤　7.5
借：利潤分配——未分配利潤0.75
貸：盈余公積——法定盈余公積0.75
對第二個事項：
①借：以前年度損益調整——營業收入200
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34
貸：預收賬款234
②借：庫存商品140
貸：以前年度損益調整——營業成本140
③借：應交稅費——應交所得稅15
貸：以前年度損益調整——所得稅費用15
借：利潤分配——未分配利潤45
貸：以前年度損益調整45
借：盈余公積4.5
貸：利潤分配——未分配利潤4.5
對第四個事項：
①借：以前年度損益調整——營業收入500
貸：預收賬款500
②借：發出商品350
貸：以前年度損益調整——營業成本350
③借：遞延所得稅資產　37.5（150×25％）
貸：以前年度損益調整——所得稅費用　37.5
④借：利潤分配——未分配利潤112.5
貸：以前年度損益調整112.5
借：盈余公積11.25
貸：利潤分配——未分配利潤11.25
對第五個事項：
借：以前年度損益調整——營業收入700
貸：以前年度損益調整——營業成本　600
其他應付款　100
借：以前年度損益調整——財務費用（40/5）8
貸：其他應付款8
借：利潤分配——未分配利潤108
貸：以前年度損益調整108
借：盈余公積10.8
貸：利潤分配——未分配利潤10.8
2008年利潤表調整：
營業收入減少1390萬元
營業成本減少1090萬元
財務費用增加8萬元
所得稅費用減少50萬元
凈利潤減少258萬元
2008年所有者權益變動表調整：
本年金額“提取盈余公積”項目中，盈余公積減少25.8萬元，未分配利潤增加25.8萬元
本年金額“凈利潤”項目中，未分配利潤減少258萬元
該題針對“會計差錯更正”知識點進行考核
3.
正確答案（1）①20×7年：
20×7年應編制的調整分錄
借：長期股權投資――乙公司　800
貸：投資收益　800（1000×80％）
借：長期股權投資――乙公司　80（100×80％）
貸：資本公積――其他資本公積　80
20×7年應編制的抵銷分錄：
長期股權投資與所有者權益項目的抵銷
借：股本1000
資本公積900
盈余公積120
未分配利潤――年末1080（180+1000－100）
商譽　700（2300－2000×80％）
貸：長期股權投資3180
少數股東權益620
20×7年年末甲公司對乙公司長期股權投資經調整后的金額
＝2300+800+80＝3180（萬元）
借：投資收益800
少數股東損益200
未分配利潤――年初　180
貸：本年利潤分配――提取盈余公積100
未分配利潤――年末1080
內部固定資產交易的抵銷：
借：營業外收入128
貸：固定資產――原價128
借：固定資產――累計折舊8
貸：管理費用8
內部存貨交易的抵銷：
借：營業收入500
貸：營業成本500
借：營業成本120
貸：存貨120
借：存貨――存貨跌價準備20
貸：資產減值損失20
②20×8年：
20×8年應編制的調整分錄
借：長期股權投資――乙公司　880
貸：未分配利潤――年初　800
資本公積――其他資本公積　80
借：長期股權投資――乙公司　640
貸：投資收益　640　（800×80％）
借：投資收益　240
貸：長期股權投資――乙公司　240　（300×80％）
20×8年應編制的抵銷分錄：
長期股權投資與所有者權益項目的抵銷
借：股本1000
資本公積900
盈余公積200（120+80）
未分配利潤――年末1500（1080+800－80－300）
商譽　700
貸：長期股權投資3580（3180+640－240）
少數股東權益720
借：投資收益640
少數股東損益160
未分配利潤――年初1080
貸：本年利潤分配――提取盈余公積80
――應付股利　300
未分配利潤――年末1500
內部固定資產交易的抵銷：
借：未分配利潤――年初128
貸：固定資產――原價128
借：固定資產――累計折舊8
貸：未分配利潤――年初8
借：固定資產――累計折舊16
貸：管理費用16
內部存貨交易的抵銷：
對A產品的抵銷：
抵銷A產品的上年影響
借：未分配利潤――年初120
貸：營業成本120
借：存貨――存貨跌價準備20
貸：未分配利潤――年初20
抵銷本年影響
借：營業成本60
貸：存貨60
借：營業成本　10
貸：存貨――存貨跌價準備　10
借：存貨――存貨跌價準備40
貸：資產減值損失40
對B產品的抵銷
借：營業收入400
貸：營業成本400
借：營業成本20
貸：存貨20
借：存貨――存貨跌價準備20
貸：資產減值損失20
（2）調整及抵銷分錄對甲公司20×7年至20×8年合并工作底稿中相關項目影響額
（資產負債表項目為年末數，利潤表項目為全年累計數，金額單位：萬元）
報表項目20×7年20×8年
營業收入－500－400
營業成本－380－430
資產減值損失－20－60
管理費用－3－11
營業外收入－1280
存貨－100－10
固定資產－120－104
商譽＋700＋700
該題針對“長期股權投資、抵銷分錄”,“企業合并　合并抵銷分錄”知識點進行考核