1、東方公司為股份有限公司(系上市公司)，適用的增值稅率為17%，所得稅稅率33%，采用納稅影響會計法。2004年度的財務會計報告于2005年4月30日批準報出，匯算清繳日為2005年4月30日。該公司2004年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的利潤總額為6000萬元。除以下事項外，無其他特別的納稅調整事項。該公司2004年和2005年度發生的一些交易和事項及其會計處理如下：(1)2004年1月1日，東方公司將其閑置不用的辦公樓委托甲公司經營。該辦公樓2004年年初賬面價值為3000萬元。按托管協議規定，該辦公樓委托經營期為3年，每年實現的損益均由甲公司承擔或享有，甲公司每年支付給東方公司委托經營收益200萬元。假定1年期銀行存款利率為3%。2004年，甲公司未實施任何出租或其他實質性的經營管理行為。甲公司系東方公司的聯營企業。 2004年12月31日，東方公司協議如期收到委托經營收益200萬元，已存入銀行。東方公司的會計處理如下：借：銀行存款 200 貸：其他業務收入 99 資本公積-關聯交易差價 101 (2)2004年11月25日，東方公司與W公司簽訂銷售合同。合同規定，東方公司向企業銷售D電子設備10臺，每臺銷售價格為100萬元，每臺銷售成本為80萬元。 11月28日，東方公司又與W企業就該D電子設備簽訂補充合同。該補充合同規定，東方公司應在2005年3月31日前以每臺102萬元的價格，將D電子設備全部購回。東方公司已于2004年12月1日發出D電子設備并收到銷售價款。東方公司的會計處理如下：借：銀行存款 1170 貸：主營業務收入 1000 應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 170 借：主營業務成本 800 貸：庫存商品 800 (3)2004年4月20日東方公司確認對A公司銷售收入計1000萬元(不含稅，增值稅率為17%)。相關記錄顯示：銷售給A公司的產品系東方公司生產的半成品，其成本為900萬元，東方公司已開具增值稅專用發票且已經收到貨款;A公司對其購進的上述半成品進行加工后又以1287萬元的價格(含稅，增值稅率為17%)銷售給東方公司，A公司已開具增值稅發票且已收到貨款，東方公司已作存貨購進處理。(4)2004年3月10日，東方公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負責東方公司新產品半年的廣告宣傳業務。合同約定的廣告費為150萬元，東方公司已于2004年3月20日將其一次性支付給了該傳媒公司，該廣告2004年5月1日見諸于媒體。按稅法規定，此筆廣告費可全額作稅前扣除。東方公司預計該廣告將在2年內持續發揮宣傳效應，由此將支付的150萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷。(5)東方公司2004年11月10日為其子公司特制一件商品完工交付子公司，東方公司未向其他企業銷售該種商品，該商品的成本為100萬元，售價為110萬元。東方公司按發票金額確認了收入，并結轉了已售商品的成本。(6)2004年10月18日，東方公司與丁企業簽訂一項電子設備的設計合同，合同總價款為200萬元。東方公司自11月1日起開始該電子設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的40%，發生設計費用50萬元;按當時的進度估計，2005年3月30日將全部完工，預計將再發生費用75萬元。丁企業按合同已于12月1日一次性支付全部設計費用200萬元。東方公司收到款項后即確認了收入200萬，結轉了發生的50萬成本。(7)東方公司自2002年起設立專門機構和開發新產品。2002年度和2003年度分別發生研究與開發費用100萬元和200萬元，均計入“無形資產-研究與開發費用”科目。新產品于2004年1月1日研制成功并于當月正式投產。東方公司預計該新產品可在市場上銷售5年，因此將該項研究與開發費用自2004年1月起分5年平均分期攤入管理費用，2004年度共攤銷60萬元。(8)2005年3月5日，東方公司董事會提議發放現金股利300萬元，2004年年報對外報出前，東方公司尚未召開股東大會審議董事會提出的議案。對董事會提議發放的現金股利，東方公司在2004年年報中未確認該項負債。(9)2004年12月28日，東方公司與丙公司簽訂協議銷售B商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。商品已發出，款項已收到。該協議規定，該批商品銷售價格的20%屬于商品售出后5年內提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為150萬元。東方公司2004年確認了主營業務收入200萬元，主營業務成本150萬元。假定按稅法規定此項應確認銷售收入200萬元。(10)2004年1月1日東方公司對西方公司進行長期股權投資，占西方公司有表決權資本的10%，對西方公司不具有重大影響。2005年2月1日，東方公司對西方公司追加投資，占西方公司的股權比例提高到30%，由此東方公司能夠對西方公司的財務和經營政策施加重大影響。對西方公司增加投資后，東方公司由成本法改按權益法核算該股權投資，并追溯調整了2004年年報相關項目的金額，此項使2004年利潤表的投資收益增加了100萬元。(11)東方公司2004年2月1日向北方公司投出一臺設備，從而持有北方公司5%的股份。投入時該設備的原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備50萬元，雙方協商價為1900萬元。不考慮其他相關稅費。東方公司的會計處理如下：借：固定資產清理 1750 累計折舊 200 固定資產減值準備 50 貸：固定資產 2000 借：長期股權投資-北方公司 1900 貸：固定資產清理 1750 資本公積 150 (12)東方公司2002年12月10日購入一臺設備投入行政管理部門使用，該設備原價為1000萬元，預計使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。假定稅法規定的折舊方法、預計使用年限和凈殘值與東方公司上述做法相同。2004年12月31日該設備的銷售凈價為750萬元，持有該設備的預計未來現金流量現值為780萬元。該設備2004年12月31日前未計提減值準備。東方公司2004年12月31日該設備計提減值準備的會計處理如下：借：營業外支出 50 貸：固定資產減值準備 50 要求：(一)根據會計準則規定，說明東方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的〔只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項處理(1)處理不正確〕。(二)對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理(不需要做會計分錄)。(三)如因上述交易和事項影響2004年度利潤總額的，請重新計算該公司2004年度的利潤總額，并列出計算過程。(四)計算東方公司2004年的所得稅費用及凈利潤，寫出分錄。 [答案/提問]
正確答案:
(一)、事項(5)和事項(8)處理正確。事項(1)、(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(9)、(10)、(11)和(12)處理不正確。
(二)、事項(1)因甲公司未實施任何出租或其他實質性的經營管理行為，所以不能確認其他業務收入，應全部確認資本公積。
事項(2)屬于售后回購業務，按會計制度規定不能確認收入。正確的做法不能確認收入，在2004年應確認財務費用5萬元〔(102-100)×10÷4×1〕。
事項(3)屬于委托加工業務，發出商品時不能確認收入。
事項(4)東方公司應將150萬元的廣告費全部計入2004年營業費用。
事項(6)屬于提供勞務合同相關的收入確認。該公司在2004年只完成合同規定的設計工作量的40%，60%的工作量將在2005年完成，該公司應將已完成合同的40%的工作量確認勞務合同收入。
事項(7)按照《企業會計準則-無形資產》規定，東方公司應將2002年度和2003年分別發生的研究與開發費用分別計入當期管理費用，不應計入無形資產成本。2004年不應攤銷無形資產成本。
事項(9)屬于包含在商品售價內的服務費，按規定，應確認的收入=200×80%=160萬元，應確認遞延收益40萬元。
事項(10)屬于會計政策變更，不屬于資產負債表日后調整事項，不能追溯調整2004年年報相關項目的金額。
事項(11)不應確認資本公積。應沖減資本公積和長期股權投資各150萬元。
事項(12)固定資產2004年12月31日的可收回金額為780萬元，其賬面凈值為800萬元，應計提減值準備20萬元。
(三)、如因上述交易和事項影響2004年度利潤總額的，請重新計算該公司2004年度的利潤總額，并列出計算過程。
事項(1)應調減利潤總額99萬元。
事項(2)使2004年利潤總額減少=(1000-800)+5=205萬元。
事項(3)使2004年利潤總額減少=1000-900=100萬元。
事項(4)使2004年利潤總額減少=150-150÷8/24=100萬元。
事項(6)應調減利潤總額=200×60%=120萬元
事項(7)應調增利潤總額60萬元。
事項(9)應調減利潤總額40萬元。
事項(10)應調減利潤總額100萬元。
事項(11)不影響2004年度利潤總額。
事項(12)應增加2004年利潤總額30萬元。
該公司2004年利潤總額=6000-99-205-100-100-120+60-40-100+30=5326萬元。
(四)、2004年納稅所得額=5326+事項一200+事項二(1000-800+5)+事項九40+事項十一(1900-1750)-50+事項十二20=5891萬無
應交稅金：5891*33%=1944.03萬元，
遞延稅款：(40-50+20)*33%=3.3萬元
凈利潤：5326-(1944.03-3.3)=3385.27萬元
借：所得稅 1940.73
遞延稅款3.3
貸：應交稅金-應交所得稅1944.03
