1、甲公司是2000年12月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。甲公司與2001年1月1日與B公司達成資產置換協議，同意以1臺設備及一批產品交換B公司的一項專利權及對X的投資，甲公司的設備原價500萬元，折舊300萬元，已提減值準備30萬元，公允價值為400萬元，產品的賬面價值150萬元，已提跌價準備15萬元，公允價值200萬元，換入的專利權的賬面余額為180萬元，未提減值準備，公允價值和計稅價格都是160萬元，換入的投資的賬面余額為420萬元，(占X公司表決權的25%，)已提減值準備10萬元，公允價值400萬元。 B公司向甲公司支付了補價40萬元，甲公司因轉讓設備發生運費1萬元，由B公司墊付，支付股權轉讓印花稅為稅率0.2%，產品的增值稅率為17%，消費稅率為10%，除上述稅費外無其他稅費發生。當日，甲公司與B公司辦理完成該專利權的有關財產權轉移手續和股權過戶手續。產品及設備也運至B公司， 2001年1月1日，X公司所有者權益總額為1600萬元，其中股本為1000萬元。 2001年3月2日，X公司按每股0.20元派發2000年度現金股利，甲公司收到50萬元。 2001年度，X公司實現凈利潤800萬元，除實現凈利潤外未發生其他引起所有者權益變動的事項。 2001年末，該投資的可收回金額為500萬元。2002年6月30日，甲公司從證券市場上又購入X公司10%的股權，共支付價款447.57萬元。 2002年度，X公司實現凈利潤600萬元，其中，1-6月分實現凈利潤400萬元，除實現凈利潤及增發新股外，X公司未發生其他引起所有者權益變動的事項。 2002年末該投資的可收回金額為1000萬元。假設：甲公司對長期股權投資采用成本與市價孰低法計價;股權投資差額按10年平均攤銷;甲公司與X公司的所得稅率相同，均為33%。要求：對甲公司有關投資的業務進行賬務處理。 [答案/提問]

　　正確答案:投資業務的有關分錄

　　2001年1月1日非貨幣交易取得投資

　　借：固定資產清理 170

　　累計折舊 300

　　固定資產減值準備 30

　　貸：固定資產 500

　　甲公司換入資產的價值總額=170+150+34+20-40+17.28+1=352.28

　　非貨幣性交易損益的數額=40*(600-320-20.8)÷600=17.28萬

　　借：無形資產 352.28*160/560=100.65

　　長期股權投資-X公司(投資成本) 0.8+(352.28-100.65)=252.43

　　存貨跌價準備 15

　　銀行存款 40

　　貸：固定資產清理 500-300-30=170

　　庫存商品 150+15=165

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅)200*17%=34

　　應交稅金-消費稅 200*10%=20

　　銀行存款 0.8

　　營業外收入 17.28

　　其他應付款 1

　　借：長期股權投資-X公司(投資成本) 400-252.43=147.57

　　貸：資本公積-股權投資準備 147.57

　　2001年3月2日

　　借：銀行存款 50

　　貸：長期股權投資-X公司(投資成本)50

　　2001、12、31

　　借：長期股權投資—X公司(損益調整)800*25%=200

　　貸：投資收益 200

　　年末，投資的賬面價值=252.43+147.57-50+200=550萬元。

　　可收回金額為500萬元，計提長期股權投資減值準備

　　借：資本公積 50

　　貸：長期投資減值準備 50

　　2002.6.30追加投資

　　借：長期股權投資——X公司(損益調整) 400×25%=100

　　貸：投資收益 100

　　借：長期股權投資-X公司(投資成本) 447.57

　　貸：銀行存款 447.57

　　02年6月30日，X公司的所有者權益=1600-200+800+400=2600萬元

　　借：資本公積 97.57

　　長期股權投資——X公司(股權投資差額) 90

　　貸：長期股權投資-X公司(投資成本) 187.57

2002.12.31

　　借：長期股權投資—X公司(損益調整)200*35%=70

　　貸：投資收益 65.5

　　長期股權投資-X公司(股權投資差額) 90/10/2=4.5

　　2002.12.31投資賬面價值=550-50+100+447.57+90-187.57+70-4.5=1015.5萬元

　　可收回金額為1000萬，應補提減值準備1015.5-1000=15.5萬元

　　借：投資收益 15.5

　　貸：長期股權投資-X公司(股權投資差額) 15.5