1、甲公司是2000年12月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。甲公司與2001年1月1日與B公司達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議，同意以1臺(tái)設(shè)備及一批產(chǎn)品交換B公司的一項(xiàng)專利權(quán)及對(duì)X的投資，甲公司的設(shè)備原價(jià)500萬(wàn)元，折舊300萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元，產(chǎn)品的賬面價(jià)值150萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元，公允價(jià)值200萬(wàn)元，換入的專利權(quán)的賬面余額為180萬(wàn)元，未提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格都是160萬(wàn)元，換入的投資的賬面余額為420萬(wàn)元，(占X公司表決權(quán)的25%，)已提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值400萬(wàn)元。 B公司向甲公司支付了補(bǔ)價(jià)40萬(wàn)元，甲公司因轉(zhuǎn)讓設(shè)備發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，由B公司墊付，支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅為稅率0.2%，產(chǎn)品的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，除上述稅費(fèi)外無(wú)其他稅費(fèi)發(fā)生。當(dāng)日，甲公司與B公司辦理完成該專利權(quán)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過(guò)戶手續(xù)。產(chǎn)品及設(shè)備也運(yùn)至B公司， 2001年1月1日，X公司所有者權(quán)益總額為1600萬(wàn)元，其中股本為1000萬(wàn)元。 2001年3月2日，X公司按每股0.20元派發(fā)2000年度現(xiàn)金股利，甲公司收到50萬(wàn)元。 2001年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。 2001年末，該投資的可收回金額為500萬(wàn)元。2002年6月30日，甲公司從證券市場(chǎng)上又購(gòu)入X公司10%的股權(quán)，共支付價(jià)款447.57萬(wàn)元。 2002年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中，1-6月分實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及增發(fā)新股外，X公司未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。 2002年末該投資的可收回金額為1000萬(wàn)元。假設(shè)：甲公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià);股權(quán)投資差額按10年平均攤銷;甲公司與X公司的所得稅率相同，均為33%。要求：對(duì)甲公司有關(guān)投資的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。 [答案/提問(wèn)]

　　正確答案:投資業(yè)務(wù)的有關(guān)分錄

　　2001年1月1日非貨幣交易取得投資

　　借：固定資產(chǎn)清理 170

　　累計(jì)折舊 300

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30

　　貸：固定資產(chǎn) 500

　　甲公司換入資產(chǎn)的價(jià)值總額=170+150+34+20-40+17.28+1=352.28

　　非貨幣性交易損益的數(shù)額=40*(600-320-20.8)÷600=17.28萬(wàn)

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 352.28*160/560=100.65

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(投資成本) 0.8+(352.28-100.65)=252.43

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15

　　銀行存款 40

　　貸：固定資產(chǎn)清理 500-300-30=170

　　庫(kù)存商品 150+15=165

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)200*17%=34

　　應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅 200*10%=20

　　銀行存款 0.8

　　營(yíng)業(yè)外收入 17.28

　　其他應(yīng)付款 1

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(投資成本) 400-252.43=147.57

　　貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 147.57

　　2001年3月2日

　　借：銀行存款 50

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(投資成本)50

　　2001、12、31

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司(損益調(diào)整)800*25%=200

　　貸：投資收益 200

　　年末，投資的賬面價(jià)值=252.43+147.57-50+200=550萬(wàn)元。

　　可收回金額為500萬(wàn)元，計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　借：資本公積 50

　　貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 50

　　2002.6.30追加投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司(損益調(diào)整) 400×25%=100

　　貸：投資收益 100

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(投資成本) 447.57

　　貸：銀行存款 447.57

　　02年6月30日，X公司的所有者權(quán)益=1600-200+800+400=2600萬(wàn)元

　　借：資本公積 97.57

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司(股權(quán)投資差額) 90

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(投資成本) 187.57

2002.12.31

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司(損益調(diào)整)200*35%=70

　　貸：投資收益 65.5

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(股權(quán)投資差額) 90/10/2=4.5

　　2002.12.31投資賬面價(jià)值=550-50+100+447.57+90-187.57+70-4.5=1015.5萬(wàn)元

　　可收回金額為1000萬(wàn)，應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備1015.5-1000=15.5萬(wàn)元

　　借：投資收益 15.5

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(股權(quán)投資差額) 15.5