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《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》歷年章節(jié)考試真題及答案：第九章 職工薪酬及借款費(fèi)用
【多選題】下列各項(xiàng)在職職工的薪酬中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象分配計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有( )。(2020年)
A.職工工資
B.住房公積金
C.職工福利費(fèi)
D.基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)
【答案】ABCD
【解析】企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼，為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，以及企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)等短期薪酬，應(yīng)當(dāng)按照受益對象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
【多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)職工薪酬會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。(2020年)
A.產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)成本
B.生活困難職工的補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出
C.內(nèi)退職工的工資應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出
D.營銷人員的辭退補(bǔ)償應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用
【答案】AD
【解析】生活困難職工的補(bǔ)助應(yīng)根據(jù)職工的受益對象計(jì)入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本中，選項(xiàng)B不正確;內(nèi)退職工的工資應(yīng)一次性計(jì)入管理費(fèi)用中，選項(xiàng)C不正確。
【單選題】企業(yè)專門借款利息開始資本化后發(fā)生的下列各項(xiàng)建造中斷事項(xiàng)中，將導(dǎo)致其應(yīng)暫停借款利息資本化的事項(xiàng)是( )。(2020年)
A.因可預(yù)見的冰凍季節(jié)造成建造中斷連續(xù)超過3個(gè)月
B.因工程質(zhì)量糾紛造成建造多次中斷累計(jì)3個(gè)月
C.因發(fā)生安全事故造成建造中斷連續(xù)超過3個(gè)月
D.因勞務(wù)糾紛造成建造中斷2個(gè)月
【答案】C
【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。選項(xiàng)A，可預(yù)見的原因造成的停工不屬于非正常中斷，不應(yīng)暫停資本化;選項(xiàng)B，中斷的時(shí)間不是連續(xù)超過3個(gè)月，不應(yīng)暫停資本化;選項(xiàng)C，安全事故屬于非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化;選項(xiàng)D，中斷時(shí)間沒有連續(xù)超過3個(gè)月，不應(yīng)暫停資本化。
【判斷題】在確定借款利息資本化金額時(shí)，每一會計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。( )(2020年)
【2020年計(jì)算分析題】2×17年至2×19年，甲公司發(fā)生的與A生產(chǎn)線相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
資料一：2×17年1月1日，因建造A生產(chǎn)線向銀行借入2年期專門借款1 000萬元，該借款的合同年利率與實(shí)際年利率均為6%，每年年末支付當(dāng)年利息，到期償還本金。甲公司將專門借款中尚未動用的部分用于固定收益的短期投資，該短期投資年收益率為3%，假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。
資料二：2×17年1月1日，開始建造A生產(chǎn)線，當(dāng)日以專門借款資金支付建造工程款600萬元。2×17年7月1日，以專門借款資金支付建造工程款400萬元
資料三：2×18年6月30日，A生產(chǎn)線建造完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，立即投入產(chǎn)品生產(chǎn)甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線的使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為84萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
資料四：2×19年12月31日，A生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測試，預(yù)計(jì)可收回金額為750萬元。
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他的因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2×17年全年、2×18年上半年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額。
(2)計(jì)算甲公司2×18年6月30日A生產(chǎn)線建造完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的初始入賬金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司2×18年度A生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司2×19年12月31日A生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(1)
2×17年全年專門借款利息予以資本化的金額=1 000×6%-(1 000-600)×3%×180/360=54(萬元)。
2×18年上半年專門借款利息予以資本化的金額=1 000 ×6%×180/360=30(萬元)。
(2)2×18年6月30日該生產(chǎn)線建造完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的入賬價(jià)值=600+400+54+30=1 084(萬元)。
2×17年1月1日
借：在建工程 600
貸：銀行存款 600
2×17年7月1日
借：在建工程 400
貸：銀行存款 400
2×17年12月31日
借：在建工程 54
應(yīng)收利息(或銀行存款) 6
貸：應(yīng)付利息 60
2×18年6月30日
借：在建工程 30
貸：應(yīng)付利息 30
借：固定資產(chǎn) 1 084
貸：在建工程 1 084
(3)2×18年度A生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊的金額=(1 084-84)/5×6/12=100(萬元)。
借：制造費(fèi)用 100
貸：累計(jì)折舊 100
(4)甲公司2×19年年末減值測試前A生產(chǎn)線賬面價(jià)值=1 084-(1 084-84)/5×1.5=784(萬元)，故甲公司2×19年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=784-750=34(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 34
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【判斷題】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的賬面價(jià)值確定職工薪酬金額。( )(2019年)
【解析】企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工屬于視同銷售，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)確定職工薪酬金額。
【判斷題】企業(yè)用于建造廠房的專門借款，在借款費(fèi)用資本化期間，其尚未動用部分存入銀行取得的利息，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。( )(2019年)
【解析】專門借款在資本化期間產(chǎn)生的閑置資金收益，計(jì)入應(yīng)收利息，同時(shí)沖減在建工程;而費(fèi)用化期間的閑置資金收益應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【單選題】2018年2月18日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于2018年3月2日開始施工，2018年6月1日甲公司從銀行借入于當(dāng)日開始計(jì)息的專門借款，并于2018年6月26日使用該專門借款支付第二期工程款，則該專門借款利息開始資本化的時(shí)點(diǎn)為( )。(2018年)
A.2018年6月26日
B.2018年3月2日
C.2018年2月18日
D.2018年6月1日
【解析】借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)予資本化：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(2月18日);(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生(6月1日);(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始(3月2日)。即2018年6月1日，上述條件均已滿足，應(yīng)開始資本化。
【判斷題】符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建過程中發(fā)生了正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過一個(gè)月的，企業(yè)應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。( )(2017年)
【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，企業(yè)應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。
【多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為短期薪酬進(jìn)行會計(jì)處理的有( )。(2018年)
A.由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)
B.向職工發(fā)放的高溫補(bǔ)貼
C.由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工住房公積金
D.向職工發(fā)放的工資
【解析】短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。
