2023年中級會計考試時間9月9日-11日，考試科目為中級會計實務、財務管理、經濟法分3個批次進行。中級會計機考在考場中遇到相同考題的可能性極低，但是每年的考點都是“萬變不離其宗”，相同的真題考點也有可能極大概率會在考場遇到哦，學霸君特整理了本場真題考點，供大家參考，希望大家好好利用！

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(1)初次編制合并財務報表時應收賬款與應付賬款的抵銷處理。

在應收賬款計提壞賬準備的情況下，某一會計期間壞賬準備的金額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，內部應收賬款抵銷時，其抵銷分錄為:借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目;內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時，其抵銷分錄為:借記“應收賬款——壞賬準備”項目，貸記“信用減值損失”項目。

(2）連續編制合并財務報表時內部應收賬款壞賬準備的抵銷處理。

從合并財務報表來講，內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷是與抵銷當期信用減值損失相對應的，上期抵銷的壞賬準備的金額，即上期信用減值損失抵減的金額，最終將影響到本期合并所有者權益變動表中的期初未分配利潤金額的增加。由于利潤表和所有者權益變動表是反映企業一定會計期間經營成果及其分配情況的財務報表，其上期期末未。

分配利潤就是本期所有者權益變動表期初未分配利潤（假定不存在會計政策變更和前期差錯更正的情況)。本期編制合并財務報表是以本期母公司和子公司當期的個別財務報表為基礎編制的，隨著上期編制合并財務報表時內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷，以此個別財務報表為基礎加總得出的期初未分配利潤與上一會計期間合并所有者權益變動表中的未分配利潤金額之間則將產生差額。為此，編制合并財務報表時，必須將上期因內部應收賬款計提壞賬準備抵銷而抵銷的信用減值損失對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤的金額。

在連續編制合并財務報表進行抵銷處理時，應按下列程序進行抵銷:

首先，將內部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內部應收賬款的金額，借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目。

其次，應將上期信用減值損失中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期信用減值損失項目中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備金額，借記“應收賬款——壞賬準備”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。

最后，對于本期個別財務報表中內部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額也應予以抵銷，即按照本期個別資產負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬準備的增加額，借記“應收賬款——壞賬準備”項目，貸記“信用減值損失”項目，或按照本期個別資產負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬準備的減少額，借記“信用減值損失”項目，貸記“應收賬款——壞賬準備”項目。

【考點歸屬】第二十一章 第三節 合并資產負債表

【考點歸屬班級】第129講 合并資產負債表（七）

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