速看！2023年中級會計實務考試真題考點：租賃負債的初始計量

來源:233網校 2023-09-09 12:00:40

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2023年中級會計考試時間9月9日-11日，考試科目為中級會計實務、財務管理、經濟法分3個批次進行。中級會計機考在考場中遇到相同考題的可能性極低，但是每年的考點都是“萬變不離其宗”，相同的真題考點也有可能極大概率會在考場遇到哦，學霸君特整理了本場真題考點，供大家參考，希望大家好好利用！

2023《中級會計實務》真題考點：租賃負債的初始計量

租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。識別應納入租賃負債的相關付款項目是計量租賃負債的關鍵。

（一）相關概念及租賃付款額

1.租賃激勵：是指出租人為達成租賃向承租人提供的優惠，包括出租人向承租人支付的與租賃有關的款項、出租人為承租人償付或承擔的成本等。

2.可變租賃付款額：是指承租人為取得在租賃期內使用租賃資產的權利，而向出租人支付的因租賃期開始日后的事實或情況發生變化（而非時間推移）而變動的款項。【如：與消費價格指數變化、基本利率等掛鉤】

3.擔保余值：是指與出租人無關的一方向出租人提供擔保，保證在租賃結束時租賃資產的價值至少為某指定的金額。

4.未擔保余值：是指租賃資產余值中，出租人無法保證能夠實現或僅由與出租人有關的一方予以擔保的部分。

5.初始直接費用：是指為達成租賃所發生的增量成本。（不取得該租賃，則不會發生）如傭金、印花稅等。

無論是否實際取得租賃都會發生的支出，不屬于初始直接費用，例如為評估是否簽訂租賃而發生的差旅費、法律費用等，此類費用應當在發生時計入當期損益。

6.租賃付款額：是指承租人向出租人支付的與在租賃期內使用租賃資產的權利相關的款項。其中：

總述：租賃付款額=（1）固定付款額及實質固定付款額-租賃激勵+（2）取決于指數或比率的可變租賃付款額+（3）購買選擇權的行權價格（預計行使該選擇權）+（4）行使終止租賃選擇權需支付的款項（預計行使該選擇權）+（5）承租人提供的擔保余值預計應支付的款項

【提示】租賃付款額尚未支付部分的折現值就是租賃負債。

具體闡述：租賃付款額包括以下五項內容

（1）固定付款額及實質固定付款額（A.可變條款幾乎不發生，沒有經濟實質;B.多套付款額方案只有一套可行；C.多套付款額方案只能選擇一套，承租人應選擇總折現金額最低的一套；）

例如：租賃卡車，不超過1萬公里，月租金1萬元，超過1萬公里不超過2萬公里，月租金1.6萬元。

結論：月付款額1萬元是不可避免的。因此，月付款額1萬元屬于實質固定付款額

（2）取決于指數或比率的可變租賃付款額。

【與消費者價格指數掛鉤的款項、與基準利率掛鉤的款項和為反映市場租金費率變化而變動的款項等】

（3）購買選擇權的行權價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權。

（4）行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權。

（二）折現率

1.租賃內含利率：是指使出租人的租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。

2.承租人增量借款利率：是指承租人在類似經濟環境下為獲得與使用權資產價值接近的資產，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。

3.依次確定（1）在計算租賃付款額的現值時，承租人應當采用租賃內含利率作為折現率；

（2）無法確定租賃內含利率的，應當采用承租人增量借款利率作為折現率。

（三）賬務處理

借：使用權資產（尚未支付的租賃付款額的現值）

租賃負債——未確認融資費用（差額）

貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額)

預付賬款（租賃期開始日之前支付的租賃付款額，扣除已享受的租賃激勵）

銀行存款（初始直接費用）

預計負債（預計將發生的為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態等成本的現值）

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