4.3銀行績(jī)效評(píng)價(jià)
　　4.3.1銀行績(jī)效評(píng)價(jià)與銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)
　　1.銀行績(jī)效評(píng)價(jià)的概念和目的
　　銀行績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)，不僅僅是了解銀行目前的狀況，更重要的是在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提升銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理水平，使銀行持續(xù)獲得成功。
　　2.銀行經(jīng)營(yíng)的股東價(jià)值最大化目標(biāo)
　　對(duì)于銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，最為經(jīng)常的表述是利潤(rùn)最大化有著非常大的局限性。首先，利潤(rùn)是一個(gè)會(huì)計(jì)概念，利潤(rùn)額可能嚴(yán)重失真；其次，利潤(rùn)是一個(gè)事后評(píng)價(jià)指標(biāo)；最后，利潤(rùn)總是與風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)的，利潤(rùn)最大化對(duì)應(yīng)的可能就是風(fēng)險(xiǎn)最大化。
　　上述缺陷使利潤(rùn)最大化目標(biāo)逐漸被股東價(jià)值最大化(或股東財(cái)富最大化)目標(biāo)所替代。股東價(jià)值最大化目標(biāo)要比利潤(rùn)最大化目標(biāo)更有前瞻性，也更加全面和客觀。正因?yàn)槿绱?，我?guó)改制上市以后的銀行均把股東價(jià)值最大化作為其核心經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
　　3.銀行經(jīng)營(yíng)“三性”的平衡
　　1995年頒布實(shí)施、2003年底修正后的《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》第四條規(guī)定：“商業(yè)銀行以安全性、流動(dòng)性、效益性為經(jīng)營(yíng)原則?！?
　　(1)安全性目標(biāo)
　　安全性目標(biāo)是指銀行在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既要保障資金安全，又要管理好各種風(fēng)險(xiǎn)。
　　(2)流動(dòng)性目標(biāo)
　　流動(dòng)性目標(biāo)是指銀行能夠隨時(shí)滿足客戶提取存款、借入貸款、對(duì)外支付的需要，保證資金的正常流動(dòng)。
　　銀行的流動(dòng)性問(wèn)題更加突出，原因在于：
　?、倭鲃?dòng)性需求的頻繁性
　?、诹餍行孕枨蟮牟淮_定行
　　③流動(dòng)性需求的剛性
　　流動(dòng)性目標(biāo)也可以說(shuō)是包含在安全性目標(biāo)之中。
　　(3)效益性目標(biāo)
　　效益性目標(biāo)是銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目標(biāo)。效益性對(duì)銀行的重要性體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
　?、俟蓶|要求
　?、诘钟L(fēng)險(xiǎn)
　?、墼鰪?qiáng)實(shí)力
　　④激勵(lì)員工
　　(4)“三性”之間的矛盾與協(xié)調(diào)
　　“三性”之間的矛盾主要體現(xiàn)為效益性與流動(dòng)性、效益性與安全性之間的矛盾。
　　先從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來(lái)看，再?gòu)呢?fù)債機(jī)構(gòu)來(lái)看，效益性與流動(dòng)性、效益性與安全性之間是對(duì)立的，但流動(dòng)性和安全性之間通常是一致的。但安全性和流動(dòng)性并不總是一致的。不過(guò)，與效益性和流動(dòng)性(安全性)之間所存在的對(duì)立性矛盾不同，安全性和流動(dòng)性一般不存在對(duì)立性。
　　從根本上說(shuō)，銀行經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的“三性”是一致的。銀行只有保持必要的流動(dòng)性和安全性，才能從根本上保證盈利目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，流動(dòng)性和安全性是效益性的基礎(chǔ)和必要條件。效益性是安全性和流動(dòng)性的最終目標(biāo)和重要保證。
　　4.3.2銀行財(cái)務(wù)報(bào)表
　　1.與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的一些基本概念
　　(1)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)結(jié)果
　　會(huì)計(jì)是一門(mén)商業(yè)語(yǔ)言。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作分類的特定概念，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中分為“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”、“收入”、“費(fèi)用”、“利潤(rùn)”六項(xiàng)，前三項(xiàng)是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)要素，后三項(xiàng)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)要素。會(huì)計(jì)結(jié)果包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度為依據(jù)，對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的融資、投資、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，并以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式提供給股東、債權(quán)人、管理者、政府部門(mén)等有關(guān)人員和機(jī)構(gòu)，又稱為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)或傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是為了滿足企業(yè)規(guī)劃決策、經(jīng)營(yíng)管理需要，而收集、記錄、分析企業(yè)內(nèi)部和外部的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，并主要呈報(bào)給企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者的會(huì)計(jì)分支，一般不向企業(yè)外部提供，又稱為對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)。
　　(3)會(huì)計(jì)平衡法則
　　產(chǎn)生了復(fù)式記賬法，最通用的是借貸記賬方法。根據(jù)借貸記賬法的原則，有借必有貸，借貸必相等。
　　(4)財(cái)務(wù)報(bào)表
　　資產(chǎn)負(fù)債表是一張靜態(tài)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表的三部分滿足如下會(huì)計(jì)基本等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益。
　　利潤(rùn)表是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。利潤(rùn)表包括三個(gè)部分內(nèi)容，即收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)，并滿足如下基本等式：收入 - 成本費(fèi)用＝利潤(rùn)。
　　現(xiàn)金流量與利潤(rùn)表一樣，也是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表，只不過(guò)它關(guān)注的是企業(yè)現(xiàn)金的流動(dòng)狀況，按照現(xiàn)金流動(dòng)基礎(chǔ)，真實(shí)地報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和融資活動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流入和流出。
　　(5)會(huì)計(jì)分期與權(quán)責(zé)發(fā)生制
　　會(huì)計(jì)分期又稱為會(huì)計(jì)期間。企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的時(shí)期要定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，需要將企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間劃分為若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，如年度、季度和月度，起止日期采用公歷日期。
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱為應(yīng)計(jì)制，是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不是實(shí)際發(fā)生了為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按照是否實(shí)際收到現(xiàn)金來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用，廣泛用于經(jīng)營(yíng)性企業(yè)。
　　與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的是收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制的處理方法相對(duì)簡(jiǎn)單，對(duì)各期收益的確定不夠合理，主要用于不需明確收益的行政事業(yè)單位。
　　2.銀行財(cái)務(wù)報(bào)表及其結(jié)構(gòu)
　　銀行財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。
　　(1)銀行資產(chǎn)負(fù)債表
　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映銀行在某一特定日期(如每年12月31日)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。這一特定日期稱為資產(chǎn)負(fù)債表日。由于它反映的是某一時(shí)點(diǎn)的情況，所有又稱為靜態(tài)報(bào)表或時(shí)點(diǎn)報(bào)表。
　　①資產(chǎn)
　　資產(chǎn)是銀行過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由銀行擁有或者控制、預(yù)期會(huì)給銀行帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，銀行的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性進(jìn)行分類，主要分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。同時(shí)，遂所發(fā)放的貸款，還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。
　?、谪?fù)債
　　負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出銀行。銀行的負(fù)債按其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債等。
　?、鬯姓邫?quán)益
　　所有者權(quán)益是指銀行資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括股本(實(shí)收資本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。
　　(2)利潤(rùn)表
　　利潤(rùn)表是反映銀行在一定會(huì)計(jì)期間(如2006年1月1日至12月31日)經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，由于它反映的是某一期間的情況，所以又稱為動(dòng)態(tài)報(bào)表或時(shí)期報(bào)表。
　　(3)現(xiàn)金流量表
　　銀行的現(xiàn)金流量表反映的是銀行在一定時(shí)期中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，以及現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的凈變動(dòng)額(包括匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響)。
　　3.反映銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)
　　銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是股東價(jià)值最大化，反映銀行是否達(dá)到這一目標(biāo)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)之一是銀行的資本利潤(rùn)率(Return on Equity, ROE)，即凈利潤(rùn)與資本的比率。
　　銀行的資本利潤(rùn)率可以分解為資產(chǎn)利潤(rùn)率(ROA.與股權(quán)乘數(shù)(EM)之積，以公式表示，即：
　　ROE＝ROA×EM
　　其中，ROE＝凈利潤(rùn)/股東權(quán)益
　　ROA＝凈利潤(rùn)/總資產(chǎn)
　　EM＝總資產(chǎn)/股東權(quán)益
　　資本利潤(rùn)率是銀行凈利潤(rùn)與銀行股東權(quán)益(銀行資本)之比，它代表銀行每一單位的股東權(quán)益在分紅前的凈利潤(rùn)。資產(chǎn)利潤(rùn)率則是銀行凈利潤(rùn)與銀行總資產(chǎn)之比，它表示銀行單位資產(chǎn)的凈利潤(rùn)。而股權(quán)乘數(shù)為銀行總資產(chǎn)與銀行股東權(quán)益之比，也被稱為財(cái)務(wù)杠桿率。一般來(lái)說(shuō)，股權(quán)乘數(shù)越高，銀行資本利潤(rùn)率也就越高。
　　進(jìn)一步地，銀行資產(chǎn)利潤(rùn)率可以分解為以下兩部分的乘積：
　　(1)收入利潤(rùn)率(PM)，在數(shù)值上等于銀行凈利潤(rùn)除以總收入；
　　(2)資產(chǎn)利用率(AU)，在數(shù)值上等于銀行總收入除以總資產(chǎn)。以公式表示，即：
　　ROA＝PM×AU
　　由于凈收入等于總收入減去成本和稅收后的余額，因此，收入利潤(rùn)率能夠反映銀行控制成本與降低稅負(fù)的能力，而資產(chǎn)利用率則反映了銀行利用資產(chǎn)產(chǎn)生收入的能力。
　　背景知識(shí)：常用的企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)
　　反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)有很多，常用的財(cái)務(wù)指標(biāo)可分為運(yùn)營(yíng)指標(biāo)和償債能力指標(biāo)兩大類。運(yùn)營(yíng)指標(biāo)包括資產(chǎn)管理指標(biāo)(短期和長(zhǎng)期)和盈利能力指標(biāo)(銷售回報(bào)指標(biāo)和投資回報(bào)指標(biāo))，償債能力指標(biāo)包括流動(dòng)性指標(biāo)和長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)。