考點三：交易性金融資產
交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
（一）交易性金融資產取得的核算
借：交易性金融資產—成本【按其公允價值】
　　投資收益【發生的交易費用】
　　應收利息【按已到付息期但尚未領取的利息】
　　應收股利【已宣告但尚未發放的現金股利】
　　貸：銀行存款【按實際支付的金額】
【例題·判斷題】（2009年考題）企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。（　）
『正確答案』×
『答案解析』企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應記入到投資收益科目。
【例題·單選題】（2007年考題）某企業購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為（?。┤f元。
A.2 700　　B.2 704　　C.2 830　　D.2 834
『正確答案』B
『答案解析』該業務的會計分錄為：
借：交易性金融資產—成本 　　　　2 704（2 830－126）
　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　126
　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 834
（二）交易性金融資產的現金股利和利息
1.股票：持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發放的現金股利
借：應收股利
　　貸：投資收益
2.債券：交易性金融資產持有期間，在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息
借：應收利息【面值×票面利率】
　　貸：投資收益
（三）交易性金融資產的期末計量
資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。
1.資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額：
借：交易性金融資產—公允價值變動
　　貸：公允價值變動損益
2.公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
（四）交易性金融資產的處置
出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
借：銀行存款
　　貸：交易性金融資產—成本【賬面余額】
　　　　　　　　　　　—公允價值變動【賬面余額】
　　　　投資收益【差額】
同時，將原計入該金融資產的公允價值變動的金額轉出
借：公允價值變動損益
　　貸：投資收益
【例題·計算題】甲公司按季對外提供財務報表。
（1） 2011年1月2日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發行的股票100萬股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發放的現金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。
（2）2011年2月16日收到最初支付價款中所含現金股利。
（3）2011年3月31日，該股票公允價值為每股4.5元。
（4）2011年4月21日，乙公司宣告發放現金股利，每股0.3元。
（5）2011年4月27日，收到現金股利。
（6）2011年6月30日，該股票公允價值為每股5.3元。
（7）2011年9月16日，將該股票全部處置，每股6.1元，交易費用為5萬元。
要求：根據上述業務編制相關的會計分錄。（答案中以萬元為單位）
【正確答案】
（1）借：交易性金融資產—成本　　　　　　　 500[100×（5.2－0.2）]
　　　　 應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　 投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5
　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525
（2）借：銀行存款　　　　20
　　　　 貸：應收股利　　　　　　　20
（3）借：公允價值變動損益 　　　　　　　　　 50 （4.5×100－500＝－50）
　　　　 貸：交易性金融資產—公允價值變動 　　　　　　　　　　　　　　　　　50
【思考問題】2011年3月31日資產負債表交易性金融資產列報？
“交易性金融資產”＝450萬元
（4）借：應收股利 　　　　　30（100×0.3）
　　　　 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　30
（5）借：銀行存款　　　　　　　　　　　30
　　　　 貸：應收股利 　　　　　　　　　　　 30
（6）借：交易性金融資產—公允價值變動　80
　　　　 貸：公允價值變動損益 　　　　　　　 80 [（5.3－4.5）×100]
【思考問題】2011年6月30日資產負債表交易性金融資產列報？
“交易性金融資產”＝530萬元
（7）借：銀行存款 　　　　　　　　　　　605（610－5）
　　　　 貸：交易性金融資產—成本　　　　　　　　500
　　　　　　交易性金融資產—公允價值變動　　　　　　　　　30
　　　　 　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
借：公允價值變動損益 　　　　　　　　　　　　　　 30
　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
【歸納總結】：
（1）出售時計入投資收益的金額＝出售取得的價款605－初始投資成本500＝105（萬元）
（2）因出售而影響損益的金額＝出售取得的價款605－賬面價值530＝75（萬元）
（3）確認全部投資收益的金額＝105－5＋30＝130（萬元）
【例題·計算題】甲公司系上市公司，按季對外提供中期財務報表，按季計提利息。2011年有關業務如下：
（1）1月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產，面值總額為100萬元，利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券為2010年1月1日發行。取得時實際支付價款為115萬元，含已到付息期但尚未領取的2010年下半年的利息3萬元，另支付交易費用2萬元，全部價款以銀行存款支付。
（2）1月16日甲公司收到2010年下半年的利息3萬元。
（3）3月31日，該債券公允價值為122萬元。
（4）3月31日，按債券票面利率計算利息。
（5）6月30日，該債券公允價值為96萬元。
（6）6月30日，按債券票面利率計算利息。
（7）7月16日收到2011年上半年的利息3萬元。
（8）8月1日，將該債券全部處置，實際收到價款120萬元（包含1個月的利息）。
要求：根據上述業務編制相關的會計分錄。（答案中以萬元為單位）
【正確答案】
（1）借：交易性金融資產—成本 112（115－3）
　　　　 應收利息　　　　　　　　　　　　3
　　　　 投資收益　　　　　　　　　　　　2
　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　117
（2）借：銀行存款　　　3
　　　　 貸：應收利息　　　　　3
（3）借：交易性金融資產—公允價值變動 　10（122－112）
　　　　 貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　10
（4）借：應收利息　　　1.5（100×6%×3/12）
　　　　 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　1.5
【思考問題】2011年3月31日資產負債表交易性金融資產列報？
“交易性金融資產”＝122萬元
（5）借：公允價值變動損益 　　　　　　26（96－122＝－26）
　　　　 貸：交易性金融資產—公允價值變動　　　　　　　　　　26
（6）借：應收利息 　　　　　　　　　1.5（100×6%×3/12）
　　　　 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5
（7）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3
　　　　 貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3
（8）借：應收利息 　　　　　　　　　0.5（100×6%×1/12）
　　　　 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　120
　　交易性金融資產—公允價值變動 　　 16（10－26＝－16）
　　貸：交易性金融資產—成本　　　　　　　　　　　　　　　　　112
　　　　應收利息 　　　　　　　　　　　　　　　0.5（100×6%×1/12）
　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23.5
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　16
　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16
【思考問題】：
（1）出售時影響2011年8月的投資收益的金額？
出售取得的價款120－初始投資成本112＝8（萬元）
（2）出售時影響2011年8月的損益金額？
出售取得的價款120－賬面價值96＝24（萬元）
（3）影響2011年投資收益的金額＝8－初始投資的費用2＋利息1.5×2＝9（萬元）
【例題·單選題】甲公司對外提供中期財務會計報告，2011年5月16日以每股6元的價格購進某股票60萬股作為交易性金融資產，其中包含每股已宣告尚未發放的現金股利0.1元，另付相關交易費用0.4萬元，于6月5日收到現金股利，6月30日該股票收盤價格為每股5元，7月15日以每股5.50元的價格將股票全部售出，則出售該交易性金融資產的影響7月營業利潤的金額為（　）萬元。
A.54 B.36
C.24 D.30
【正確答案】D
【答案解析】出售而影響損益的金額＝出售取得的價款60×5.5－賬面價值60×5＝30（萬元）。
借：交易性金融資產—成本 　　 354[60×（6－0.1）]
　　應收股利　　　　　　　　　　　　　6（60×0.1）
　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　0.4
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　360.4
借：銀行存款　　6
　　貸：應收股利　　　　6
借：公允價值變動損益 　　　　　　　54（354－60×5）
　　貸：交易性金融資產—公允價值變動　　　　　　　　　　54
借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　 330（60×5.5）
　　交易性金融資產—公允價值變動　　　　　　　　54
　　貸：交易性金融資產—成本　　　　　　　　　　　　　 354
　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
借：投資收益　　54
　　貸：公允價值變動損益　54
【拓展】
（1）出售時影響投資收益的金額＝出售取得的價款330－初始投資成本354＝－24（萬元）
（2）確認全部投資收益的金額＝出售取得的價款330－初始投資成本354－初始投資的費用0.4＝－24.4（萬元）
【例題·多選題】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，正確的會計處理方法有（　）。
A.企業劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產的股票、債券、基金，應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認金額
B.支付的價款中包含已宣告發放的現金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目
C.企業在持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益
D.資產負債表日，公允價值變動計入當期損益
『正確答案』BCD
『答案解析』選項Ａ，交易性金融資產，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時計入當期損益。
【例題·單選題】（2009年考題）甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發行的債券，支付價款為2 100萬元（含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元），另支付交易費用15萬元。該債券面值為2 000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司2008年度該項交易性金融資產應確認的投資收益為（　）萬元。
A.25 　　　B.40
C.65 　　　D.80
『正確答案』A
『答案解析』確認的投資收益＝－交易費用15＋利息收入2 000×4%×6/12＝25（萬元）。
借：交易性金融資產 　　2 060
　　應收利息 　　　　　 　40
　　投資收益 　　　　　　 15
　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　2 115
借：銀行存款 　　　　　　　40
　　貸：應收利息 　　　　　　　　　　　40
借：應收利息 　　　　　40（2 000×4%×6/12）
　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　40
　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 40
【例題·單選題】（2011年考題）甲公司將其持有的交易性金融資產全部出售，售價為3 000萬元；出售前該金融資產的賬面價值為2 800萬元（其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的投資收益為（?。┤f元。
A.200　　B.-200　　C.500　　D.-500
『正確答案』C
『答案解析』處置交易性金融資產應確認的投資收益＝售價3 000－成本2 500＝500（萬元）。

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