考點八：無形資產
（一）無形資產的內容
無形資產核算內容，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等，不包括商譽。
（二）無形資產的取得
無形資產應當按照成本進行初始計量
1.外購無形資產。外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等，但不包括為引入新產品進行宣傳發生的廣告費（計入銷售費用）、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。
【例題·單選題】甲公司購入一項專利技術，購買價款1 000萬元、相關稅費20萬元，為使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用70萬元、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用10萬元。專利技術的入賬價值為（　）。
A.102　　　　　　B.1 090
C.1 080　　　　　D.1 100
『正確答案』D
『答案解析』專利技術的入賬價值＝1 000＋20＋70＋10＝1 100（萬元）
借：無形資產　　　1100
　　貸：銀行存款　　　　1100
2.自行研究開發無形資產。
（1）對于企業自行研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算
研究階段的支出應當在發生時全部計入當期損益；開發階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本。無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。
【例題·判斷題】（2010年考題）企業無法可靠區分研究階段和開發階段支出的，應將其所發生的研發支出全部資本化計入無形資產成本。（　）
『正確答案』×
『答案解析』研發支出如果無法區分研究階段和開發階段，則發生的支出應該全部費用化處理，通過管理費用科目核算。
（2）內部研發形成的無形資產的成本
包括開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、計提專用設備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。
值得說明的是，內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

（3）會計核算
企業自行開發無形資產發生的研發支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的“研發支出—費用化支出”，轉入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發費用，繼續保留在“研發支出—資本化支出”科目中，待開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發生的實際成本轉入無形資產。
借：研發支出—費用化支出【不滿足資本化條件的】
　　研發支出—資本化支出【滿足資本化條件的】
　　貸：原材料
　　　　銀行存款
　　　　應付職工薪酬
　　　　累計攤銷
　　　　累計折舊等
（2）期（月）末，應將“研發支出—費用化支出”科目歸集的金額轉入“管理費用”科目
借：管理費用
　　貸：研發支出—費用化支出
（3）研究開發項目達到預定用途形成無形資產
借：無形資產
　　貸：研發支出—資本化支出
【例題·計算分析題】A公司為一項新產品專利技術進行研究開發活動。2011年發生業務如下：
（1） 1月研究階段發生費用15萬元，以銀行存款支付。
『正確答案』
借：研發支出—費用化支出 15
　　貸：銀行存款　　　　　　　15
月末：
借：管理費用　　　　　　 15
　　貸：研發支出—費用化支出　15
（2） 2月在開發過程中發生其他材料費40萬元、職工薪酬10萬元，以及其他費用30萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。
『正確答案』
借：研發支出—費用化支出 30
　　　　　　—資本化支出 50
　　貸：原材料　　　　　　　　40
　　　　應付職工薪酬　　　　　10
　　　　銀行存款　　　　　　　30
月末
借：管理費用　　　　　　 30
　　貸：研發支出—費用化支出　30
（3） 3月初，該專利技術已經達到預定用途。
『正確答案』
借：無形資產　　　　　　 50
　　貸：研發支出—資本化支出　50
【例題·單選題】（2008年考題）2007年8月1日，某企業開始研究開發一項新技術，當月共發生研發支出800萬元，其中，費用化的金額650萬元，符合資本化條件的金額150萬元。8月末，研發活動尚未完成。該企業2007年8月應計入當期利潤總額的研發支出為（　）萬元。
A.0　　　　　　　　　B.150
C.650　　　　　　　　D.800
『正確答案』C
『答案解析』研發支出中費用化部分在期末要轉入管理費用，會影響當期利潤總額。
（三）無形資產的攤銷
企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用（及其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。
無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。企業選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。
企業應當按月對無形資產進行攤銷。
借：管理費用
　　制造費用
　　其他業務成本
　　研發支出
　　貸：累計攤銷
【例題·單選題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2 700萬元購入一項專利權，另支付相關稅費120萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發生廣告宣傳費60萬元。該專利權預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設不考慮其他因素，2009年12月31日該專利權的賬面價值為（　）萬元。
A.2 160　　　　　　B.2 256
C.2 304　　　　　　D.2 700
『正確答案』B
『答案解析』本題考核無形資產的初始計量及后續計量。2009年12月31日該專利權的賬面價值＝[（2 700＋120－（2 700＋120）/5]＝2 256（萬元），廣告宣傳費不計入無形資產入賬價值。
【例題·多選題】（2007年考題）企業對使用壽命有限的無形資產進行攤銷時，其攤銷額應根據不同情況分別計入（　）。
A.管理費用　　　　　　　B.制造費用
C.財務費用　　　　　　　D.其他業務成本
『正確答案』ABD
『答案解析』這里需要說明,制造費用是可能涉及到的,因為如果無形資產專門用于產品的生產,那么無形資產的攤銷也是可以計入制造費用中核算的。
（四）無形資產的處置
企業處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額記入營業外收入或營業外支出。
【例題·單選題】（2008年考題）某企業轉讓一項專利權，與此有關的資料如下：該專利權的賬面余額50萬元，已攤銷20萬元，計提資產減值準備5萬元，取得轉讓價款28萬元，應交營業稅1.4萬元。假設不考慮其他因素，該企業應確認的轉讓無形資產凈收益為（　）萬元。
A.－2　　　　　　B.1.6
C.3　　　　　　　D.8
『正確答案』B
『答案解析』28－（50－20－5）－1.4＝1.6（萬元）
借：銀行存款　　　　　　　　　　28
　　累計攤銷　　　　　　　　　　20
　　無形資產減值準備　　　　　　 5
　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　50
　　　　應交稅費　　　　　　　　　　　 1.4
　　　　營業外收入—非流動資產處置利得 1.6
（五）無形資產的減值
無形資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時。其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備，按應減記的金額，做會計處理：
借：資產減值損失
　　貸：無形資產減值準備
　　　　無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
【例題·計算分析題】2011年12月31日，市場上某項技術生產的產品銷售勢頭較好，已對甲公司產品的銷售產生重大不利影響。甲公司外購的類似專利技術的賬面原值為1 600萬元，攤銷年限為10年，已攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。經減值測試，該專利技術的可收回金額為750萬元。
『正確答案』
計算無形資產賬面價值＝1 600－1 600/10×5＝800（萬元）
計算計提的無形資產減值準備＝800－750＝50（萬元）
借：資產減值損失　　　　50
　　貸：無形資產減值準備　　　50

【例題·計算分析題】甲公司自行研究開發一項專利技術，與該項專利技術有關的資料如下：
（1）2010年1月，該項研發活動進入開發階段，以銀行存款支付的開發費用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。
『正確答案』
借：研發支出—費用化支出　　130
　　　　　　—資本化支出　　150
　　貸：銀行存款　　　　　　　　 280
借：管理費用　　　　　　　　130　　　
　　貸：研發支出—費用化支出　　 130
（2）2010年7月1日，開發活動結束，并按法律程序申請取得專利權，供企業行政管理部門使用。該項專利權法律規定有效期為5年，采用直線法攤銷。
『正確答案』
借：無形資產　　　　　　　　150
　　貸：研發支出—資本化支出　　150
（3）2010年12月31日，該項專利權存在可能發生減值的跡象,可收回金額為130萬元。
『正確答案』
借：管理費用　　　 15（150/5/2）
　　貸：累計攤銷　　 　　15
賬面價值＝150－15＝135（萬元），可收回金額為130萬元，計提減值準備5萬元。
借：資產減值損失　 5
　　貸：無形資產減值準備　5
（4）2011年1月10日，將該項專利權轉讓，實際取得價款為160萬元，應交營業稅8萬元，款項已存入銀行。
『正確答案』
借：銀行存款　　　　　　　160
　　累計攤銷　　　　　　　 15
　　無形資產減值準備　　　　5
　　貸：無形資產　　　　　　　 150
　　　　應交稅費—應交營業稅 　　8
　　　　營業外收入　　　　　　　22
【例題·多選題】（2009年考題）下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的有（　）。
A.無形資產均應確定預計使用年限并分期攤銷
B.有償取得的自用土地使用權應確認為無形資產
C 內部研發項目開發階段支出應全部確認為無形資產
D.無形資產減值損失一經確認在以后會計期間不得轉回
『正確答案』BD
『答案解析』對于使用壽命不確定的無形資產不應該攤銷，所以選項A說法錯誤；內部研發項目開發階段的支出符合資本化條件的才確認為無形資產，不符合資本化條件的研發支出應該費用化計入當期損益，所以選項C說法錯誤。
【例題·多選題】（2010年考題）下列各項資產減值準備中，一經確認在相應資產持有期間內均不得轉回的有（　）。
A.壞賬準備
B.固定資產減值準備
C.存貨跌價準備
D.投資性房地產減值準備
『正確答案』BD
『答案解析』本題考核資產減值準備的處理原則。應收款項、存貨等流動資產計提的減值準備可以轉回。
【例題·多選題】（2008年考題）下列資產減值準備中，在符合相關條件時可以轉回的有（　）。
A.壞賬準備　　　　　　　　　B.存貨跌價準備
C.無形資產減值準備　　　　　D.固定資產減值準備
『正確答案』AB
『答案解析』固定資產和無形資產的減值準備是不可以轉回的。
【歸納總結】

【思考問題】
（1）不可以轉回的資產減值準備？長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、投資性房地產減值準備和無形資產的減值準備等。
（2）可以轉回的資產減值準備？壞賬準備、存貨跌價準備。

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