考點六：固定資產
（一）取得固定資產的核算
1.外購的固定資產
企業外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，作為固定資產的取得成本。
【思考問題】專業人員服務費和員工培訓費計入固定資產的成本嗎？專業人員服務費計入。員工培訓費不計入。
注意問題：
一是,按照修訂后的增值稅暫行條例，企業2009年1月1日以后購入的生產經營用固定資產所支付的增值稅在符合稅收法規規定情況下，也應從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固定資產成本。購進固定資產支付的運輸費，按照運輸費結算單據上注明的運輸費費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。
借：工程物資、在建工程、固定資產
應交稅費―應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
二是,生產經營用固定資產涉及的在建工程，領用生產用原材料的進項稅額也不用轉出了。
三是,如果將2009年1日1日以后購入的生產設備對外銷售，銷售時應考慮銷項稅額的計算。
（1）企業購入不需要安裝的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業人員服務費等，作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例題·單選題】甲公司為一般納稅企業，適用的增值稅率為17%，2011年甲公司購入一臺不需要安轉即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為300萬元，增值稅額為51萬元，另支付保險費3萬元，包裝費4萬元。款項以銀行存款支付。固定資產的入賬價值為（　）萬元。
A.307　　　B.300　　　C.358　　　D.304
『正確答案』A
『答案解析』固定資產的入賬價值＝300＋3＋4＝307（萬元）
借：固定資產　　　　　　　　　　　　307
應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 51
貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　358
（2）購入需要安裝的固定資產，應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。
【例題·計算分析題】甲公司為一般納稅企業，適用的增值稅率為17%，2011年甲公司購入設備安裝某生產線。該設備購買價格為1 000萬元，增值稅額為170萬元，支付保險50萬元，支付運輸費10萬元（可按7%抵扣進項稅額）。該生產線安裝期間，領用生產用原材料的實際成本為100萬元，發生安裝工人薪酬10萬元。此外支付為達到正常運轉發生測試費20萬元，外聘專業人員服務費10.7萬元，均以銀行存款支付。
『正確答案』
借：在建工程　　　　　　　　1 059.3（1 000＋50＋10×93%）
　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 170.7（170＋10×7%）
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 230
借：在建工程　　　　　140.7
　　貸：原材料　　　　　　　　100
　　　　應付職工薪酬　　　　　 10
　　　　銀行存款　30.7（20＋10.7）
其入賬價值＝1 000＋50＋10×93%＋100＋10＋20＋10.7＝1 200（萬元）。
借：固定資產　　　　　1 200
　　貸：在建工程　　　　　　1 200
【例題·單選題】（2011年考題）某增值稅一般納稅企業自建一幢倉庫，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應負擔的增值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達到預定可使用狀態，其入賬價值為（　）萬元。
A.250　　　B.292.5　　　C.286　　　D.328.5
『正確答案』D
『答案解析』倉庫的入賬價值＝200＋34＋50＋8.5＋36＝328.5（萬元）。
（3）固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。
【例題·判斷題】（2008年考題）固定資產的各組成部分具有不同使用壽命、適用不同折舊率的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。（　）
『正確答案』√
【思考問題】為遵守國家有關環保的法律規定，2011年1月31日，甲公司對A生產設備進行停工改造，安裝B環保裝置。3月25日，新安裝的B環保裝置達到預定可使用狀態并交付使用。
問題（1）B環保設備能否確認固定資產？問題（2）能否單獨確認一項固定資產？
企業購置的B環保設備，它們的使用雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但有助于企業從相關資產中獲取經濟利益，或者將減少企業未來經濟利益的流出，因此，發生的成本是計入固定資產成本；固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產，所以B環保設備應單獨確認一項固定資產。
（4）一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產
如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并將各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
【例題·計算分析題】甲公司為一般納稅企業，增值稅率為17%。2011年7月1日，為降低采購成本，向乙公司一次性購進了三套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款866萬元，增值稅的進項稅額為147.22萬元，運雜費4萬元，全部以銀行存款支付；假定設備A、B和C均滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為：200萬元、300萬元、500萬元；不考慮其他相關稅費。甲公司賬務處理如下：
『正確答案』
（1）確定計入固定資產總成本的金額＝866＋4＝870（萬元）
（2）確定A、B和C設備各自的入賬價值
A設備入賬價值為：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（萬元）
B設備入賬價值為：870×[300/（200＋300＋500）]＝261（萬元）
C設備入賬價值為：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（萬元）
借：固定資產－A設備　　　　　　　　　　　174
　　　　　　－B設備　　　　　　　　　　　261
　　　　　　－C設備　　　　　　　　　　　435
　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額）　147.22
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1017.22
2.建造固定資產
企業自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為固定資產的成本。
自建固定資產應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。企業自建固定資產，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設方式不同，其會計處理也不同。
（1）自營工程

【例題·計算分析題】甲公司為一般納稅企業，增值稅率為17%。在生產經營期間以自營方式同時建造一條生產線和一座廠房。2011年1月至6月發生的有關經濟業務如下：
（1）1月10日，為建造生產線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元；為建造廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元；款項已支付。
『正確答案』
借：工程物資―A　　　　　　　　　　　200
　　　　　　－B　　　　　　117（100＋17）
　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額）　34
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　351
（2）1月20日，建造生產線領用A工程物資180萬元，建造廠房領用B工程物資117萬元。
『正確答案』
借：在建工程－生產線　　180
　　　　　　－廠房　　　117
　　貸：工程物資―A　　　　　180
　　　　　　　　－B　　　　　117
（3）6月30日，建造生產線和廠房的工程人員職工薪酬合計為165萬元，其中生產線為115萬元，廠房為50萬元。
『正確答案』
借：在建工程－生產線 115
　　　　　　－廠房　　50
　　貸：應付職工薪酬　　　165
（4）工程建設期間領用生產用原材料合計為45萬元，其中生產線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。
『正確答案』
借：在建工程－生產線　　　　　　　　　35
　　　　　　－廠房　　　　　　　　　11.7
　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　45
　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出） 1.7
（5）將剩余A工程物資20萬元轉用于在建的廠房。
『正確答案』
借：在建工程－廠房　　　　　　　　　　　　　23.4
　　貸：工程物資―A　　　　　　　 （200－180）20
　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）（20×17%）3.4
（6）6月30日，生產線和廠房達到預定可使用狀態并交付使用。
『正確答案』
借：固定資產－生產線　　　　（180＋115＋35）330
　　　　　　－廠房 （117＋50＋11.7＋23.4）202.1
　　貸：在建工程－生產線　　　　　　　　　　　　　330
　　　　　　　　－廠房　　　　　　　　　　　　　202.1
（2）出包工程
①預付工程款項
借：預付賬款
　　貸：銀行存款
②企業按合理估計的發包工程進度和合同規定向建造承包商結算的進度款
借：在建工程
　　貸：銀行存款或預付賬款
④工程完成時按合同規定補付的工程款
借：在建工程
　　貸：銀行存款
⑤工程達到預定可使用狀態時，按其成本
借：固定資產
　　貸：在建工程
【例題·計算分析題】某企業將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計的發包工程進度和合同規定向丙公司結算進度款60萬元，工程完工后，收到丙公司有關工程結算單據，補付工程款40萬元。工程完工并達到預定可使用狀態。該企業應作如下會計處理：
『正確答案』
（1）按合理估計的發包工程進度和合同規定向丙公司結算進度款時：
借：在建工程　　　　60
　　貸：銀行存款　　　　60
（2）補付工程款時：
借：在建工程　　　　40
　　貸：銀行存款　　　　40
（3）工程完工并達到預定可使用狀態時：
借：固定資產　　　 100
　　貸：在建工程　　　 100
（二）固定資產折舊
1.折舊的范圍
除以下情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：
一是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產；
二是，單獨計價入賬的土地。
在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：
（1）固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
（2）固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。
（3）已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
（4）處于更新改造過程停止使用的固定資產，不計提折舊。
（5）因大修理而停用的固定資產，照計提折舊。
【例題·多選題】（2011年試題）下列各項中，應計提固定資產折舊的有（　）。
A.經營租入的設備
B.融資租入的辦公樓
C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房
D.已達到預定可使用狀態但未投產的生產線
『正確答案』BCD
『答案解析』企業應當對所有的固定資產計提折舊，但是已經提足折舊的仍然繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。企業對經營租入的設備不具有所有權，因此不對其計提折舊。
【例題·多選題】（2011年試題）下列各項中，企業需暫估入賬的有（　）。
A.月末已驗收入庫但發票賬單未到的原材料
B.已發出商品但貨款很可能無法收回的商品銷售
C.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的辦公樓
D.董事會已通過但股東大會尚未批準的擬分配現金股利
『正確答案』AC
『答案解析』選項B確認發出商品的成本，不確認收入；董事會已通過但股東大會尚未批準的擬分配現金股利，此時不作處理。
【例題·判斷題】（2007年試題）對于已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產、待辦理竣工決算后，若實際成本與原暫估價值存在差異的，應調整已計提折舊。（　）
『正確答案』×
『答案解析』不應調整已計提折舊。
【例題·多選題】（2009年考題）下列關于固定資產計提折舊的表述，正確的有（　）。
A.提前報廢的固定資產不再補提折舊
B.固定資產折舊方法一經確定不得改變
C.已提足折舊但仍繼續使用的固定資產不再計提折舊
D.自行建造的固定資產應自辦理竣工決算時開始計提折舊
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，固定資產的折舊方法一經確定不得隨意變更，當與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大變更的，應當改變固定資產折舊方法；選項D，自行建造的固定資產，已經達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊，待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
【例題·多選題】（2007年考題）下列各項固定資產，應當計提折舊的有（　）。
A.閑置的固定資產
B.單獨計價入賬的土地
C.經營租出的固定資產
D.已提足折舊仍繼續使用的固定資產
『正確答案』AC
『答案解析』以下兩種情況不計提折舊，一是單獨計價入賬的土地是不計提折舊的；二是已經提足折舊仍繼續使用的固定資產。
【例題·判斷題】（2006年考題）因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊應計入相關成本費用。 （　）
『正確答案』√
2.折舊方法
企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。
（1）年限平均法
年限平均法的計算公式如下：
年折舊率＝（1－預計凈殘值率）/預計使用年限×100%
年折舊額＝固定資產原價×年折舊率
年折舊額＝（原價－預計凈殘值） /預計使用年限
【例題·單選題】甲公司2011年2月1日購入需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用2萬元。安裝時，領用生產用材料28萬元，支付安裝工人薪酬2萬元。該設備2011年3月30日達到預定可使用狀態。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2011年該設備應計提的折舊額為（　）。
A.9萬元 　　B.9.9萬元　　C.11萬元　　D.13.2萬元
『正確答案』B
『答案解析』固定資產的入賬價值＝100＋2＋28＋2＝132（萬元），從2011年4月份開始計提折舊，2011年度應計提的折舊額＝132/10×9/12＝9.9（萬元）。
（2）工作量法
工作量法的基本計算公式如下：
單位工作量折舊額＝固定資產原價×（1－預計凈殘值率）/預計總工作量
某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額
【例題·計算分析題】甲公司2011年3月份有關固定資產增減業務如下：
（1）購買一臺設備供一車間使用，采用工作量法計提折舊。該設備原價60萬元，預計總工作時數為20萬小時，預計凈殘值為5萬元。該設備2011年4月份工作量為4 000小時。
（2）廠部新辦公樓交付使用，采用平均年限法計提折舊。該辦公樓原價620萬元，預計使用年限20年，預計凈殘值20萬元。
（3） 公司總部的一輛轎車使用期滿予以報廢。該轎車原價37萬元，預計使用年限6年，凈殘值1萬元，采用平均年限法計提折舊。
假定2011年4月份未發生固定資產增減業務，不考慮其他固定資產的折舊。
要求：計算2011年4月份月折舊額。
『正確答案』
設備月折舊額＝（60－5）/20×0.4＝1.1（萬元）
辦公樓月折舊額＝（620－20）/20/12＝2.5（萬元）
轎車月折舊額＝0
2011年4月份應計提固定資產折舊額＝1.1＋2.5＝3.6（萬元）
（3）雙倍余額遞減法
年折舊率＝2/預計使用年限×100%
年折舊額＝每年初固定資產賬面凈值×年折舊率
采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊，一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。
（4）年數總和法
年折舊率＝尚可使用年限/預計使用壽命的年數總和×100%
年折舊額＝（固定資產原價－預計凈殘值）×年折舊率
【思考問題】雙倍余額遞減法和年數總和法有那些區別?
①方法需要轉換？在采用雙倍余額遞減法的時候，從倒數第二年起有一個折舊方法的轉換，要由雙倍余額遞減法改成直線法，而年數總和法沒有方法的轉換；
②折舊基數相同？不同。在雙倍余額遞減法下，折舊基數是固定資產凈值＝原價－折舊額，而在年數總和法下，折舊基數是應計折舊額＝固定資產的原價－凈殘值；
③折舊率計算方法相同？不同。在雙倍余額遞減法下，在沒有改用直線法折舊的各年它的折舊率是2/折舊年限，而在年數總和法下，折舊率是尚可使用年限/年數總和；
④凈殘值處理方法相同？不同。在雙倍余額遞減法下，在沒有改用直線法之前是不考慮凈殘值的；而在年數總和法下，每年均要考慮凈殘值。
【例題·計算分析題】甲公司一項固定資產安裝完畢投入使用，該設備成本為500萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值為20萬元。
（1）假定2010年12月10日安裝完畢并交付使用，采用年數總和法計提折舊：
『正確答案』
2011年年折舊額＝（500－20）×5/15＝160 （萬元）
2012年年折舊額＝ （500－20）×4/15＝128 （萬元）
2013年折舊額＝ （500－20）×3/15＝96萬元）
2014年折舊額＝ （500－20）×2/15＝64萬元）
2015年折舊額＝ （500－20）×1/15＝32萬元）
驗算：折舊額＝160＋128＋96＋64＋32＝480（萬元）
應計提折舊額＝500－20＝480（萬元）
（2）假定2010年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法:
『正確答案』
2011年年折舊額＝500×2/5＝200（萬元）
2012年年折舊額＝（500－200）×2/5＝120（萬元）
2013年年折舊額＝（500－200－120）×2/5＝72（萬元）
2014年年折舊額＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（萬元）
2015年年折舊額＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（萬元）
驗算：折舊額＝200＋120＋72＋44＋44＝480（萬元）
應計提折舊額＝500－20＝480（萬元）
【例題·單選題】（2010年考題）2009年12月31日，甲公司購入一臺設備并投入使用，其成本為25萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值1萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設備應計提的折舊為（　）萬元。
A.4.8　　　B.8　　　C.9.6　　　D.10
『正確答案』D
『答案解析』2010年該設備應計提的折舊為25×2/5＝10（萬元）。
【例題·單選題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購入不需要安裝的生產設備一臺，當日投入使用。該設備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。該設備2010年應計提的折舊為（　）萬元。
A.72　　　　　　　B.120
C.140.4　　　　 　D.168.48
『正確答案』B
『答案解析』固定資產入賬價值為360萬，采用年數總和法計提折舊，2010年應該計提的折舊是360×5/（1＋2＋3＋4＋5） ＝120（萬元）。
【例題·計算分析題】（根據2008年考題進行改編）甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2011年發生固定資產業務如下：
（1）1月20日，企業管理部門購入一臺不需安裝的A設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為640萬元，增值稅為108.8萬元，另發生保險費等相關費用8萬元，款項均以銀行存款支付。
『正確答案』
借：固定資產　 　　　　　　 （640＋8） 648　
　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 108.8
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 756.8
（2）A設備經過調試后，于1月22日投入使用，預計使用10年，凈殘值為35萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。
『正確答案』
2月A設備的折舊額＝648×2/10×1/12＝10.8（萬元）
借：管理費用　　　10.8
　　貸：累計折舊　　　10.8
（3）7月15日，企業生產車間購入一臺需要安裝的B設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為700萬元，增值稅為119萬元，另發生保險費10萬元，款項均以銀行存款支付。
『正確答案』
借：在建工程　 　　　　　　（700＋10）710
　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額）　119
　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　829
（4）8月19日，將B設備投入安裝，以銀行存款支付安裝費3萬元。B設備于8月25日達到預定使用狀態，并投入使用。
『正確答案』
借：在建工程　　　3
　　貸：銀行存款　　　3
借：固定資產　　713
　　貸：在建工程　　713
（5）B設備采用工作量法計提折舊，預計凈殘值為35.65萬元，預計總工時為5萬小時。9月，B設備實際使用工時為720小時。
『正確答案』
（713－35.65）/5×（720/10000）＝9.75（萬元）
借：制造費用　　　9.75
　　貸：累計折舊　　　 9.75
3.折舊的會計分錄
借：制造費用 【生產車間計提折舊】
管理費用 【企業行政管理部門、未使用的固定資產計提折舊】
銷售費用 【企業專設銷售部門計提折舊】
其他業務成本 【企業出租固定資產計提折舊】
研發支出 【企業研發無形資產時使用固定資產計提折舊】
在建工程 【自行建造固定資產中使用固定資產計提折舊】
貸：累計折舊
【例題·多選題】（2010年考題）企業計提固定資產折舊時，下列會計分錄正確的有（　）。
A.計提行政管理部門固定資產折舊：
借記“管理費用”科目 貸記“累計折舊”科目
B.計提生產車間固定資產折舊：
借記“制造費用”科目　　貸記“累計折舊”科目
C.計提專設銷售機構固定資產折舊：
借記“銷售費用”科目　　貸記“累計折舊”科目
D.計提自建工程使用的固定資產折舊：
借記“在建工程”科目　　　貸記“累計折舊”科目
『正確答案』ABCD
4.固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核
固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更。
企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的。應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。
（三）固定資產的后續支出
固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。 固定資產的更新改造等后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除；不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計入當期損益。
1.資本化的后續支出
（1）企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。發生的后續支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”轉入“固定資產”，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
（2）企業發生的一些固定資產后續支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分,當發生的后續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。
【例題·計算分析題】A公司為一般納稅企業，增值稅率為17%。2007年12月購入一項生產設備，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，2010年12月該企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，2011年1月購買工程物資，價款400萬元，增值稅68萬元。符合固定資產確認條件，被更換的部件的原價為300萬元，不考慮殘值。
『正確答案』
對該項固定資產進行更換前的賬面價值＝600－600/10×3＝420（萬元）
減去：被更換部件的賬面價值：300－300/10×3＝210（萬元）
加上：發生的后續支出：400萬元
對該項固定資產進行更換后的原價＝420－210＋400＝610（萬元）
借：在建工程　　　　　　　　　　　　420
　　累計折舊 　　　　　（600/10×3）180
　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　 600
借：營業外支出　　　　　　　　　　　210
　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　 210
借：在建工程　　　　　　　　　　　　400
　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 68
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 468
借：固定資產　　　　　　　　　　　　610
　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　 610
【例題·判斷題】企業對固定資產進行更新改造時，應當將該固定資產賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上核算經更新改造后的固定資產原價。（　）
『正確答案』√
2.費用化的后續支出
與固定資產有關的修理費用等后續支出，通常不滿足固定資產確認條件，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用等，不得采用待攤或預提方式處理。
企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【思考問題】企業生產車間發生的固定資產修理費用等后續支出，記入什么科目？
（四）固定資產的處置、清查和減值的核算
1.固定資產的處置
包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。
（1）固定資產轉入清理
借：固定資產清理
　　累計折舊
　　固定資產減值準備
　　貸：固定資產
（2）發生的清理費用
借：固定資產清理
　　貸：銀行存款
（3）出售收入
借：銀行存款
　　貸：固定資產清理
　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
（4）保險賠償和殘料
借：其他應收款、原材料
　　貸：固定資產清理
（5）清理凈損益
固定資產清理完成后的凈損失：
借：管理費用【籌建期間的】
　　營業外支出【經營期間的】
　　貸：固定資產清理
　　　　固定資產清理完成后的凈收益：
借：固定資產清理
　　貸：管理費用【籌建期間的】
　　　　營業外收入【經營期間的】
【例題·多選題】（2010年考題）下列各項中，影響固定資產清理凈損益的有（　）。
A.清理固定資產發生的稅費
B.清理固定資產的變價收入
C.清理固定資產的賬面價值
D.清理固定資產耗用的材料成本
『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核固定資產清理凈損益的影響因素。清理的固定資產賬面價值轉入固定資產清理科目的借方，清理過程中發生的各項稅費、支出記入固定資產清理科目的借方，變價收入記入固定資產清理科目的貸方，因此，選項ABCD均影響固定資產清理的凈損益。
【例題·單選題】某企業轉讓一臺舊設備，取得價款56萬元，發生清理費用2萬元。該設備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮其他因素，出售該設備影響當期損益的金額為（　）萬元。
A.4 　　　B.6　　　　C.54 　　　D.56
『正確答案』A
『答案解析』出售該設備影響當期損益的金額＝56－（60－10）－2＝4（萬元），是固定資產清理凈收益，應該記入營業外收入科目。
【例題·計算分析題】甲企業為增值稅一般納稅人。甲企業因生產需要，決定用自營方式建造一間材料倉庫。相關資料如下：
（1）2007年1月5日，購入工程用專項物資2 000萬元，增值稅額為340萬元，該批專項物資已驗收入庫，款項用銀行存款付訖。
『正確答案』
借：工程物資　　 2 340
　　貸：銀行存款 　　2 340
（2）領用上述專項物資，用于建造倉庫。
『正確答案』
借：在建工程　　 2 340
　　貸：工程物資 　　2 340
（3）領用本單位生產的水泥一批用于工程建設，該批水泥成本為200萬元，稅務部門核定的計稅價格為300萬元，增值稅稅率為17%。
『正確答案』
借：在建工程　　　　　　　　　　　 251
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 200
　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　51
（4）領用本單位外購原材料一批用于工程建設，原材料實際成本為100萬元，應負擔的增值稅額為17萬元。
『正確答案』
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 117
　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　 100
　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出） 17
（5）2007年1月至3月，應付工程人員工資200萬元，用銀行存款支付其他費用92萬元。
『正確答案』
借：在建工程 　　　　292
　　貸：應付職工薪酬 　　200
　　　　銀行存款　　　　　92
（6）2007年3月31日，該倉庫達到預定可使用狀態，估計可使用20年，估計凈殘值為200萬元，采用直線法計提折舊。
『正確答案』
該倉庫的入賬價值＝2 340＋251＋117＋292＝3 000（萬元）
借：固定資產 　　　　　　　　　　　　3 000　　
　　貸：在建工程 　　　　 　　　　　　　　3 000
借：管理費用 105（（3 000－200）/20×9/12）
　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　105
（7）2011年12月31日，該倉庫突遭火災焚毀，殘料估計價值500萬元，驗收入庫，用銀行存款支付清理費用200萬元。經保險公司核定的應賠償損失700萬元，尚未收到賠款。甲公司確認了該倉庫的毀損損失。
『正確答案』
借：固定資產清理　　　　　　　　　　　 2 335
　　累計折舊 665（105＋（3 000－200）/20×4）
　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　 3 000
借：原材料　　　　　　　 500
　　貸：固定資產清理　　　　　 500
借：固定資產清理　　　　 200
　　貸：銀行存款　　　　　　　 200
借：其他應收款　　　　　 700
　　貸：固定資產清理　　　　　 700
借：營業外支出 　　　　1 335
　　貸：固定資產清理 　　　　1 335
2.固定資產的清查
企業應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查。
（1）固定資產盤盈
企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。企業在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值。企業應按上述規定確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。
【例題·判斷題】A公司2011年12月在財產清查過程中，發現一臺設備未入賬，重置成本為30萬元（假定與其計稅基礎不存在差異）。假定A公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮相關稅費的影響。A公司2011年12月將盤盈的固定資產計入營業外收入30萬元。（　）
『正確答案』×
『答案解析』該盤盈固定資產作為前期差錯進行處理。
（1）盤盈固定資產時：
借：固定資產　　　　 　　　　30
　　貸：以前年度損益調整　　　　 30
（2）結轉為留存收益時：
借： 以前年度損益調整　　　　30
　　貸：盈余公積—法定盈余公積　　3
　　　　利潤分配—未分配利潤　　 27
（2）固定資產盤虧
企業在財產清查中盤虧的固定資產，按盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，接已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產的原價，貸記“固定資產”科目。按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業外支出的金額，借記“營業外支出”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。
【例題·計算分析題】A公司2011年進行財產清查時發現盤虧固定資產，原價為10萬元，已計提折舊4萬元，已計提固定資產減值準備1萬元。
『正確答案』
（1）盤虧固定資產時：
借：待處理財產損溢　　5
　　累計折舊　　　　　4
　　固定資產減值準備　1
　　貸：固定資產　　　　　 10
（2）報經批準轉銷時：
『正確答案』
借：營業外支出—盤虧損失 5
　　貸：待處理財產損溢　　　 5
【思考問題】如果是固定資產的毀損？通過“固定資產清理”科目嗎？
3.固定資產減值
固定資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

【例題·計算分析題】2011年12月31日，A公司的某生產線存在可能發生減值的跡象。經計算，該機器的可收回金額合計為123萬元。生產線原值為280萬元，按10年計提折舊，已計提折舊5年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。以前年度未對該生產線計提過減值準備。
『正確答案』
計算固定資產賬面價值＝280－280/10×5＝140（萬元）
計算固定資產減值準備＝140－123＝17（萬元）
借：資產減值損失　　　 17
　　貸：固定資產減值準備　　 17
【例題·單選題】（2009年考題）某企業2007年12月31日購入一臺設備，入賬價值為200萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設備存在減值跡象，經測試預計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設備賬面價值應為（　）萬元。
A.120　 B.160　　C.180 　D.182
『正確答案』A
『答案解析』確定減值之前固定資產的賬面價值＝200－（200－20）/10＝182（萬元），大于可收回金額120萬元，因此固定資產發生了減值，減值以后固定資產應該按照可收回金額確認賬面價值，因此本題2008年12月31日該設備賬面價值應為120萬元，答案是A。
【例題·計算分析題】甲公司屬于增值稅一般納稅企業，該企業購進固定資產相關的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產有關的業務資料如下：
（1）2009年11月1日，甲公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。購入工程物資，取得的增值稅專用發票上注明的價款為2 200萬元，增值稅額為374萬元；發生保險費78萬元，款項均以銀行存款支付；工程物資已經入庫。
『正確答案』
借：工程物資 　　　　　　（2 200＋78）2 278
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　374
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 2 652
（2）2009年11月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產線。工程領用工程物資2 278萬元。安裝期間領用生產用原材料實際成本為100萬元，發生安裝工人薪酬0.4萬元，沒有發生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。
『正確答案』
借：在建工程　　　　2 378.4
　　貸：工程物資　　　　　　2 278
　　　　原材料　　　　　　　　100
　　　　應付職工薪酬　　　　　0.4
（3）2009年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊。
『正確答案』
借：固定資產　　　2 378.4
　　貸：在建工程　　　　2 378.4
（4）2010年12月31日，甲公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。該生產線可收回金額為1 615.12萬元。
『正確答案』
①2010年折舊額＝（2 378.4－26.4）/6＝392（萬元）
借：制造費用　　　　　392
　　貸：累計折舊　　　　　　392
②應計提減值準備金額＝（2 378.4－392）－1 615.12＝371.28（萬元）
借：資產減值損失　371.28
　　貸：固定資產減值準備 371.28
（5）計提減值后，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。2011年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。
『正確答案』
計算2011年度該生產線改良前計提的折舊額
2011年改良前計提的折舊額＝（1 615.12－25.12）/5×1/2＝159（萬元）
2011年6月30日該生產線轉入改良時
借：在建工程　　　　1 456.12
　　累計折舊　551（392＋159）
　　固定資產減值準備　371.28
　　貸：固定資產　　　　　 2 378.4
（6）在改良過程中，被替換部分零件的賬面價值為80萬元，此外以銀行存款支付替換部分零件及其他費用323.88萬元，2011年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2011年12月31日，該生產線未發生減值。
『正確答案』
生產線成本＝1 456.12－80＋323.88＝1 700（萬元）
改良后2011年應計提折舊額＝（1 700－20）/8×4/12＝70（萬元）
（7）2012年4月20日，甲公司與丁公司達成協議，將該固定資產出售給丁公司，價款為2000萬元，增值稅率為17%。2012年4月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產移交手續，開出增值稅發票并收到價款，不考慮其他相關稅費。
『正確答案』
賬面價值＝1 700－70×2＝1560（萬元）
借：固定資產清理 1 560（1 700－70×2）
　　累計折舊　　　　　　　　　　　140
　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　1 700
借：銀行存款　　　　　　　　　　2 340
　　貸：固定資產清理　　　　　　2 000
　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）340（2 000×17%）
借：固定資產清理　　　　440
　　貸：營業外收入　　　　　　440

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