考點(diǎn)六：固定資產(chǎn)
（一）取得固定資產(chǎn)的核算
1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)
企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。
【思考問(wèn)題】專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和員工培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本嗎？專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入。員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入。
注意問(wèn)題：
一是,按照修訂后的增值稅暫行條例，企業(yè)2009年1月1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，按照運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
二是,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)涉及的在建工程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也不用轉(zhuǎn)出了。
三是,如果將2009年1日1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外銷售，銷售時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。
（1）企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例題·單選題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2011年甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安轉(zhuǎn)即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元，另支付保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元，包裝費(fèi)4萬(wàn)元。款項(xiàng)以銀行存款支付。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（　）萬(wàn)元。
A.307　　　B.300　　　C.358　　　D.304
『正確答案』A
『答案解析』固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝300＋3＋4＝307（萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　307
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51
貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　358
（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本，先通過(guò)“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
【例題·計(jì)算分析題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2011年甲公司購(gòu)入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購(gòu)買價(jià)格為1 000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元，支付保險(xiǎn)50萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元（可按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人薪酬10萬(wàn)元。此外支付為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)20萬(wàn)元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)10.7萬(wàn)元，均以銀行存款支付。
『正確答案』
借：在建工程　　　　　　　　1 059.3（1 000＋50＋10×93%）
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170.7（170＋10×7%）
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 230
借：在建工程　　　　　140.7
　　貸：原材料　　　　　　　　100
　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　 10
　　　　銀行存款　30.7（20＋10.7）
其入賬價(jià)值＝1 000＋50＋10×93%＋100＋10＋20＋10.7＝1 200（萬(wàn)元）。
借：固定資產(chǎn)　　　　　1 200
　　貸：在建工程　　　　　　1 200
【例題·單選題】（2011年考題）某增值稅一般納稅企業(yè)自建一幢倉(cāng)庫(kù)，購(gòu)入工程物資200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，已全部用于建造倉(cāng)庫(kù)；耗用庫(kù)存材料50萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬(wàn)元；支付建筑工人工資36萬(wàn)元。該倉(cāng)庫(kù)建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（　）萬(wàn)元。
A.250　　　B.292.5　　　C.286　　　D.328.5
『正確答案』D
『答案解析』倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值＝200＋34＋50＋8.5＋36＝328.5（萬(wàn)元）。
（3）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
【例題·判斷題】（2008年考題）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（　）
『正確答案』√
【思考問(wèn)題】為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2011年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝B環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的B環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
問(wèn)題（1）B環(huán)保設(shè)備能否確認(rèn)固定資產(chǎn)？問(wèn)題（2）能否單獨(dú)確認(rèn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)？
企業(yè)購(gòu)置的B環(huán)保設(shè)備，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，發(fā)生的成本是計(jì)入固定資產(chǎn)成本；固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，所以B環(huán)保設(shè)備應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)。
（4）一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)
如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并將各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
【例題·計(jì)算分析題】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。2011年7月1日，為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次性購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款866萬(wàn)元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為147.22萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)4萬(wàn)元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為：200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、500萬(wàn)元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
（1）確定計(jì)入固定資產(chǎn)總成本的金額＝866＋4＝870（萬(wàn)元）
（2）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價(jià)值
A設(shè)備入賬價(jià)值為：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（萬(wàn)元）
B設(shè)備入賬價(jià)值為：870×[300/（200＋300＋500）]＝261（萬(wàn)元）
C設(shè)備入賬價(jià)值為：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn)－A設(shè)備　　　　　　　　　　　174
　　　　　　－B設(shè)備　　　　　　　　　　　261
　　　　　　－C設(shè)備　　　　　　　　　　　435
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　147.22
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1017.22
2.建造固定資產(chǎn)
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。
自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營(yíng)和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會(huì)計(jì)處理也不同。
（1）自營(yíng)工程

【例題·計(jì)算分析題】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式同時(shí)建造一條生產(chǎn)線和一座廠房。2011年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
（1）1月10日，為建造生產(chǎn)線購(gòu)入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元；為建造廠房購(gòu)入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元；款項(xiàng)已支付。
『正確答案』
借：工程物資―A　　　　　　　　　　　200
　　　　　　－B　　　　　　117（100＋17）
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　34
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　351
（2）1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬(wàn)元，建造廠房領(lǐng)用B工程物資117萬(wàn)元。
『正確答案』
借：在建工程－生產(chǎn)線　　180
　　　　　　－廠房　　　117
　　貸：工程物資―A　　　　　180
　　　　　　　　－B　　　　　117
（3）6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計(jì)為165萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線為115萬(wàn)元，廠房為50萬(wàn)元。
『正確答案』
借：在建工程－生產(chǎn)線 115
　　　　　　－廠房　　50
　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　165
（4）工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計(jì)為45萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬(wàn)元，廠房耗用原材料為10萬(wàn)元。
『正確答案』
借：在建工程－生產(chǎn)線　　　　　　　　　35
　　　　　　－廠房　　　　　　　　　11.7
　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　45
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.7
（5）將剩余A工程物資20萬(wàn)元轉(zhuǎn)用于在建的廠房。
『正確答案』
借：在建工程－廠房　　　　　　　　　　　　　23.4
　　貸：工程物資―A　　　　　　　 （200－180）20
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（20×17%）3.4
（6）6月30日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
『正確答案』
借：固定資產(chǎn)－生產(chǎn)線　　　　（180＋115＋35）330
　　　　　　－廠房 （117＋50＋11.7＋23.4）202.1
　　貸：在建工程－生產(chǎn)線　　　　　　　　　　　　　330
　　　　　　　　－廠房　　　　　　　　　　　　　202.1
（2）出包工程
①預(yù)付工程款項(xiàng)
借：預(yù)付賬款
　　貸：銀行存款
②企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款
借：在建工程
　　貸：銀行存款或預(yù)付賬款
④工程完成時(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款
借：在建工程
　　貸：銀行存款
⑤工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本
借：固定資產(chǎn)
　　貸：在建工程
【例題·計(jì)算分析題】某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款60萬(wàn)元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款40萬(wàn)元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
『正確答案』
（1）按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)：
借：在建工程　　　　60
　　貸：銀行存款　　　　60
（2）補(bǔ)付工程款時(shí)：
借：在建工程　　　　40
　　貸：銀行存款　　　　40
（3）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)　　　 100
　　貸：在建工程　　　 100
（二）固定資產(chǎn)折舊
1.折舊的范圍
除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
一是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
二是，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。
在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。
（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。
（3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
（4）處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。
（5）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照計(jì)提折舊。
【例題·多選題】（2011年試題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有（　）。
A.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備
B.融資租入的辦公樓
C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房
D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線
『正確答案』BCD
『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已經(jīng)提足折舊的仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備不具有所有權(quán)，因此不對(duì)其計(jì)提折舊。
【例題·多選題】（2011年試題）下列各項(xiàng)中，企業(yè)需暫估入賬的有（　）。
A.月末已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票賬單未到的原材料
B.已發(fā)出商品但貨款很可能無(wú)法收回的商品銷售
C.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的辦公樓
D.董事會(huì)已通過(guò)但股東大會(huì)尚未批準(zhǔn)的擬分配現(xiàn)金股利
『正確答案』AC
『答案解析』選項(xiàng)B確認(rèn)發(fā)出商品的成本，不確認(rèn)收入；董事會(huì)已通過(guò)但股東大會(huì)尚未批準(zhǔn)的擬分配現(xiàn)金股利，此時(shí)不作處理。
【例題·判斷題】（2007年試題）對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)、待辦理竣工決算后，若實(shí)際成本與原暫估價(jià)值存在差異的，應(yīng)調(diào)整已計(jì)提折舊。（　）
『正確答案』×
『答案解析』不應(yīng)調(diào)整已計(jì)提折舊。
【例題·多選題】（2009年考題）下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的表述，正確的有（　）。
A.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊
B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變
C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊
D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開始計(jì)提折舊
『正確答案』AC
『答案解析』選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，當(dāng)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法；選項(xiàng)D，自行建造的固定資產(chǎn)，已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
【例題·多選題】（2007年考題）下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（　）。
A.閑置的固定資產(chǎn)
B.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地
C.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)
D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
『正確答案』AC
『答案解析』以下兩種情況不計(jì)提折舊，一是單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地是不計(jì)提折舊的；二是已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
【例題·判斷題】（2006年考題）因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。 （　）
『正確答案』√
2.折舊方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
（1）年限平均法
年限平均法的計(jì)算公式如下：
年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×100%
年折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×年折舊率
年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值） /預(yù)計(jì)使用年限
【例題·單選題】甲公司2011年2月1日購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元。購(gòu)買過(guò)程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用2萬(wàn)元。安裝時(shí)，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料28萬(wàn)元，支付安裝工人薪酬2萬(wàn)元。該設(shè)備2011年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2011年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（　）。
A.9萬(wàn)元 　　B.9.9萬(wàn)元　　C.11萬(wàn)元　　D.13.2萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝100＋2＋28＋2＝132（萬(wàn)元），從2011年4月份開始計(jì)提折舊，2011年度應(yīng)計(jì)提的折舊額＝132/10×9/12＝9.9（萬(wàn)元）。
（2）工作量法
工作量法的基本計(jì)算公式如下：
單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量
某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額
【例題·計(jì)算分析題】甲公司2011年3月份有關(guān)固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下：
（1）購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備供一車間使用，采用工作量法計(jì)提折舊。該設(shè)備原價(jià)60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總工作時(shí)數(shù)為20萬(wàn)小時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元。該設(shè)備2011年4月份工作量為4 000小時(shí)。
（2）廠部新辦公樓交付使用，采用平均年限法計(jì)提折舊。該辦公樓原價(jià)620萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值20萬(wàn)元。
（3） 公司總部的一輛轎車使用期滿予以報(bào)廢。該轎車原價(jià)37萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限6年，凈殘值1萬(wàn)元，采用平均年限法計(jì)提折舊。
假定2011年4月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)，不考慮其他固定資產(chǎn)的折舊。
要求：計(jì)算2011年4月份月折舊額。
『正確答案』
設(shè)備月折舊額＝（60－5）/20×0.4＝1.1（萬(wàn)元）
辦公樓月折舊額＝（620－20）/20/12＝2.5（萬(wàn)元）
轎車月折舊額＝0
2011年4月份應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額＝1.1＋2.5＝3.6（萬(wàn)元）
（3）雙倍余額遞減法
年折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用年限×100%
年折舊額＝每年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率
采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。
（4）年數(shù)總和法
年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%
年折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率
【思考問(wèn)題】雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法有那些區(qū)別?
①方法需要轉(zhuǎn)換？在采用雙倍余額遞減法的時(shí)候，從倒數(shù)第二年起有一個(gè)折舊方法的轉(zhuǎn)換，要由雙倍余額遞減法改成直線法，而年數(shù)總和法沒有方法的轉(zhuǎn)換；
②折舊基數(shù)相同？不同。在雙倍余額遞減法下，折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值＝原價(jià)－折舊額，而在年數(shù)總和法下，折舊基數(shù)是應(yīng)計(jì)折舊額＝固定資產(chǎn)的原價(jià)－凈殘值；
③折舊率計(jì)算方法相同？不同。在雙倍余額遞減法下，在沒有改用直線法折舊的各年它的折舊率是2/折舊年限，而在年數(shù)總和法下，折舊率是尚可使用年限/年數(shù)總和；
④凈殘值處理方法相同？不同。在雙倍余額遞減法下，在沒有改用直線法之前是不考慮凈殘值的；而在年數(shù)總和法下，每年均要考慮凈殘值。
【例題·計(jì)算分析題】甲公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)安裝完畢投入使用，該設(shè)備成本為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。
（1）假定2010年12月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊：
『正確答案』
2011年年折舊額＝（500－20）×5/15＝160 （萬(wàn)元）
2012年年折舊額＝ （500－20）×4/15＝128 （萬(wàn)元）
2013年折舊額＝ （500－20）×3/15＝96萬(wàn)元）
2014年折舊額＝ （500－20）×2/15＝64萬(wàn)元）
2015年折舊額＝ （500－20）×1/15＝32萬(wàn)元）
驗(yàn)算：折舊額＝160＋128＋96＋64＋32＝480（萬(wàn)元）
應(yīng)計(jì)提折舊額＝500－20＝480（萬(wàn)元）
（2）假定2010年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法:
『正確答案』
2011年年折舊額＝500×2/5＝200（萬(wàn)元）
2012年年折舊額＝（500－200）×2/5＝120（萬(wàn)元）
2013年年折舊額＝（500－200－120）×2/5＝72（萬(wàn)元）
2014年年折舊額＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（萬(wàn)元）
2015年年折舊額＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（萬(wàn)元）
驗(yàn)算：折舊額＝200＋120＋72＋44＋44＝480（萬(wàn)元）
應(yīng)計(jì)提折舊額＝500－20＝480（萬(wàn)元）
【例題·單選題】（2010年考題）2009年12月31日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，其成本為25萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（　）萬(wàn)元。
A.4.8　　　B.8　　　C.9.6　　　D.10
『正確答案』D
『答案解析』2010年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為25×2/5＝10（萬(wàn)元）。
【例題·單選題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬(wàn)元，增值稅稅額為61.2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備2010年應(yīng)計(jì)提的折舊為（　）萬(wàn)元。
A.72　　　　　　　B.120
C.140.4　　　　 　D.168.48
『正確答案』B
『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為360萬(wàn)，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，2010年應(yīng)該計(jì)提的折舊是360×5/（1＋2＋3＋4＋5） ＝120（萬(wàn)元）。
【例題·計(jì)算分析題】（根據(jù)2008年考題進(jìn)行改編）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2011年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
（1）1月20日，企業(yè)管理部門購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為640萬(wàn)元，增值稅為108.8萬(wàn)元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。
『正確答案』
借：固定資產(chǎn)　 　　　　　　 （640＋8） 648　
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 108.8
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 756.8
（2）A設(shè)備經(jīng)過(guò)調(diào)試后，于1月22日投入使用，預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值為35萬(wàn)元，決定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
『正確答案』
2月A設(shè)備的折舊額＝648×2/10×1/12＝10.8（萬(wàn)元）
借：管理費(fèi)用　　　10.8
　　貸：累計(jì)折舊　　　10.8
（3）7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為700萬(wàn)元，增值稅為119萬(wàn)元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。
『正確答案』
借：在建工程　 　　　　　　（700＋10）710
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　119
　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　829
（4）8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3萬(wàn)元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。
『正確答案』
借：在建工程　　　3
　　貸：銀行存款　　　3
借：固定資產(chǎn)　　713
　　貸：在建工程　　713
（5）B設(shè)備采用工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為35.65萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總工時(shí)為5萬(wàn)小時(shí)。9月，B設(shè)備實(shí)際使用工時(shí)為720小時(shí)。
『正確答案』
（713－35.65）/5×（720/10000）＝9.75（萬(wàn)元）
借：制造費(fèi)用　　　9.75
　　貸：累計(jì)折舊　　　 9.75
3.折舊的會(huì)計(jì)分錄
借：制造費(fèi)用 【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】
管理費(fèi)用 【企業(yè)行政管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】
銷售費(fèi)用 【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】
其他業(yè)務(wù)成本 【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】
研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】
在建工程 【自行建造固定資產(chǎn)中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】
貸：累計(jì)折舊
【例題·多選題】（2010年考題）企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，下列會(huì)計(jì)分錄正確的有（　）。
A.計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊：
借記“管理費(fèi)用”科目 貸記“累計(jì)折舊”科目
B.計(jì)提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊：
借記“制造費(fèi)用”科目　　貸記“累計(jì)折舊”科目
C.計(jì)提專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊：
借記“銷售費(fèi)用”科目　　貸記“累計(jì)折舊”科目
D.計(jì)提自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊：
借記“在建工程”科目　　　貸記“累計(jì)折舊”科目
『正確答案』ABCD
4.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核
固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的。應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
1.資本化的后續(xù)支出
（1）企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭鞭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
（2）企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。
【例題·計(jì)算分析題】A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。2007年12月購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為600萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2010年12月該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，2011年1月購(gòu)買工程物資，價(jià)款400萬(wàn)元，增值稅68萬(wàn)元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為300萬(wàn)元，不考慮殘值。
『正確答案』
對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值＝600－600/10×3＝420（萬(wàn)元）
減去：被更換部件的賬面價(jià)值：300－300/10×3＝210（萬(wàn)元）
加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬(wàn)元
對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)＝420－210＋400＝610（萬(wàn)元）
借：在建工程　　　　　　　　　　　　420
　　累計(jì)折舊 　　　　　（600/10×3）180
　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 600
借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　210
　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　 210
借：在建工程　　　　　　　　　　　　400
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 468
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　610
　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　 610
【例題·判斷題】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價(jià)。（　）
『正確答案』√
2.費(fèi)用化的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，通常不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等，不得采用待攤或預(yù)提方式處理。
企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【思考問(wèn)題】企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入什么科目？
（四）固定資產(chǎn)的處置、清查和減值的核算
1.固定資產(chǎn)的處置
包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理
　　累計(jì)折舊
　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　貸：固定資產(chǎn)
（2）發(fā)生的清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理
　　貸：銀行存款
（3）出售收入
借：銀行存款
　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（4）保險(xiǎn)賠償和殘料
借：其他應(yīng)收款、原材料
　　貸：固定資產(chǎn)清理
（5）清理凈損益
固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失：
借：管理費(fèi)用【籌建期間的】
　　營(yíng)業(yè)外支出【經(jīng)營(yíng)期間的】
　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　　　固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理
　　貸：管理費(fèi)用【籌建期間的】
　　　　營(yíng)業(yè)外收入【經(jīng)營(yíng)期間的】
【例題·多選題】（2010年考題）下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有（　）。
A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)
B.清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入
C.清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值
D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本
『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核固定資產(chǎn)清理凈損益的影響因素。清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的借方，清理過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)、支出記入固定資產(chǎn)清理科目的借方，變價(jià)收入記入固定資產(chǎn)清理科目的貸方，因此，選項(xiàng)ABCD均影響固定資產(chǎn)清理的凈損益。
【例題·單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備，取得價(jià)款56萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元。該設(shè)備原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為（　）萬(wàn)元。
A.4 　　　B.6　　　　C.54 　　　D.56
『正確答案』A
『答案解析』出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額＝56－（60－10）－2＝4（萬(wàn)元），是固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)該記入營(yíng)業(yè)外收入科目。
【例題·計(jì)算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定用自營(yíng)方式建造一間材料倉(cāng)庫(kù)。相關(guān)資料如下：
（1）2007年1月5日，購(gòu)入工程用專項(xiàng)物資2 000萬(wàn)元，增值稅額為340萬(wàn)元，該批專項(xiàng)物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)用銀行存款付訖。
『正確答案』
借：工程物資　　 2 340
　　貸：銀行存款 　　2 340
（2）領(lǐng)用上述專項(xiàng)物資，用于建造倉(cāng)庫(kù)。
『正確答案』
借：在建工程　　 2 340
　　貸：工程物資 　　2 340
（3）領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè)，該批水泥成本為200萬(wàn)元，稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。
『正確答案』
借：在建工程　　　　　　　　　　　 251
　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　 200
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　51
（4）領(lǐng)用本單位外購(gòu)原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實(shí)際成本為100萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為17萬(wàn)元。
『正確答案』
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 117
　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　 100
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17
（5）2007年1月至3月，應(yīng)付工程人員工資200萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用92萬(wàn)元。
『正確答案』
借：在建工程 　　　　292
　　貸：應(yīng)付職工薪酬 　　200
　　　　銀行存款　　　　　92
（6）2007年3月31日，該倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，估計(jì)可使用20年，估計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。
『正確答案』
該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值＝2 340＋251＋117＋292＝3 000（萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　3 000　　
　　貸：在建工程 　　　　 　　　　　　　　3 000
借：管理費(fèi)用 105（（3 000－200）/20×9/12）
　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　105
（7）2011年12月31日，該倉(cāng)庫(kù)突遭火災(zāi)焚毀，殘料估計(jì)價(jià)值500萬(wàn)元，驗(yàn)收入庫(kù)，用銀行存款支付清理費(fèi)用200萬(wàn)元。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定的應(yīng)賠償損失700萬(wàn)元，尚未收到賠款。甲公司確認(rèn)了該倉(cāng)庫(kù)的毀損損失。
『正確答案』
借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 2 335
　　累計(jì)折舊 665（105＋（3 000－200）/20×4）
　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 3 000
借：原材料　　　　　　　 500
　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　 500
借：固定資產(chǎn)清理　　　　 200
　　貸：銀行存款　　　　　　　 200
借：其他應(yīng)收款　　　　　 700
　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　 700
借：營(yíng)業(yè)外支出 　　　　1 335
　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　1 335
2.固定資產(chǎn)的清查
企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。
（1）固定資產(chǎn)盤盈
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
【例題·判斷題】A公司2011年12月在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)設(shè)備未入賬，重置成本為30萬(wàn)元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。假定A公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。A公司2011年12月將盤盈的固定資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元。（　）
『正確答案』×
『答案解析』該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。
（1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)　　　　 　　　　30
　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　 30
（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：
借： 以前年度損益調(diào)整　　　　30
　　貸：盈余公積—法定盈余公積　　3
　　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　 27
（2）固定資產(chǎn)盤虧
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，接已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
【例題·計(jì)算分析題】A公司2011年進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤虧固定資產(chǎn)，原價(jià)為10萬(wàn)元，已計(jì)提折舊4萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元。
『正確答案』
（1）盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　5
　　累計(jì)折舊　　　　　4
　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　1
　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　 10
（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：
『正確答案』
借：營(yíng)業(yè)外支出—盤虧損失 5
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　 5
【思考問(wèn)題】如果是固定資產(chǎn)的毀損？通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目嗎？
3.固定資產(chǎn)減值
固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【例題·計(jì)算分析題】2011年12月31日，A公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算，該機(jī)器的可收回金額合計(jì)為123萬(wàn)元。生產(chǎn)線原值為280萬(wàn)元，按10年計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊5年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。以前年度未對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備。
『正確答案』
計(jì)算固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝280－280/10×5＝140（萬(wàn)元）
計(jì)算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝140－123＝17（萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失　　　 17
　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　 17
【例題·單選題】（2009年考題）某企業(yè)2007年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測(cè)試預(yù)計(jì)可收回金額為120萬(wàn)元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價(jià)值應(yīng)為（　）萬(wàn)元。
A.120　 B.160　　C.180 　D.182
『正確答案』A
『答案解析』確定減值之前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝200－（200－20）/10＝182（萬(wàn)元），大于可收回金額120萬(wàn)元，因此固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，減值以后固定資產(chǎn)應(yīng)該按照可收回金額確認(rèn)賬面價(jià)值，因此本題2008年12月31日該設(shè)備賬面價(jià)值應(yīng)為120萬(wàn)元，答案是A。
【例題·計(jì)算分析題】甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2009年11月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線。購(gòu)入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2 200萬(wàn)元，增值稅額為374萬(wàn)元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)78萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；工程物資已經(jīng)入庫(kù)。
『正確答案』
借：工程物資 　　　　　　（2 200＋78）2 278
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　374
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 2 652
（2）2009年11月15日，甲公司開始以自營(yíng)方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資2 278萬(wàn)元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為100萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人薪酬0.4萬(wàn)元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
『正確答案』
借：在建工程　　　　2 378.4
　　貸：工程物資　　　　　　2 278
　　　　原材料　　　　　　　　100
　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　0.4
（3）2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為26.4萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。
『正確答案』
借：固定資產(chǎn)　　　2 378.4
　　貸：在建工程　　　　2 378.4
（4）2010年12月31日，甲公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。該生產(chǎn)線可收回金額為1 615.12萬(wàn)元。
『正確答案』
①2010年折舊額＝（2 378.4－26.4）/6＝392（萬(wàn)元）
借：制造費(fèi)用　　　　　392
　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　392
②應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額＝（2 378.4－392）－1 615.12＝371.28（萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失　371.28
　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 371.28
（5）計(jì)提減值后，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為25.12萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2011年6月30日，甲公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。
『正確答案』
計(jì)算2011年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額
2011年改良前計(jì)提的折舊額＝（1 615.12－25.12）/5×1/2＝159（萬(wàn)元）
2011年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)
借：在建工程　　　　1 456.12
　　累計(jì)折舊　551（392＋159）
　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　371.28
　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　 2 378.4
（6）在改良過(guò)程中，被替換部分零件的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，此外以銀行存款支付替換部分零件及其他費(fèi)用323.88萬(wàn)元，2011年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
『正確答案』
生產(chǎn)線成本＝1 456.12－80＋323.88＝1 700（萬(wàn)元）
改良后2011年應(yīng)計(jì)提折舊額＝（1 700－20）/8×4/12＝70（萬(wàn)元）
（7）2012年4月20日，甲公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，價(jià)款為2000萬(wàn)元，增值稅率為17%。2012年4月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到價(jià)款，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
『正確答案』
賬面價(jià)值＝1 700－70×2＝1560（萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn)清理 1 560（1 700－70×2）
　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　140
　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　1 700
借：銀行存款　　　　　　　　　　2 340
　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　2 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340（2 000×17%）
借：固定資產(chǎn)清理　　　　440
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　440

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