四、計(jì)算分析題
1、有為公司是中方天地集團(tuán)與外商漢森公司共同出資組建的中外合資企業(yè)，于2003年1月1日設(shè)立，注冊資本總額為400萬元，天地集團(tuán)和漢森公司的出資比例為7：3。天地集團(tuán)對有為公司有重大影響。1月2日，按投資合同規(guī)定，天地集團(tuán)以一座賬面原價(jià)350萬元，已提折舊70萬元的廠房投資，雙方確認(rèn)的該廠房價(jià)值為280萬元，并已辦妥產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)等相關(guān)手續(xù)。1月3日，漢森公司以15萬美元投資，投資合同規(guī)定的匯率為1美元=8．0元人民幣。當(dāng)日的市場匯率為1美元=8．25萬元人民幣。該外幣已存入銀行。2003年末，有為公司實(shí)現(xiàn)凈利潤88萬元。董事會決定提取15%的盈余公積，并向投資者分配利潤20萬元。要求：⑴編制有為公司接受天地集團(tuán)投資的會計(jì)分錄。⑵編制有為公司接受漢森公司投資的會計(jì)分錄。⑶編制天地集團(tuán)確認(rèn)投資收益相關(guān)的會計(jì)分錄。（金額單位用萬元表示）
答案:
⑴借：固定資產(chǎn)280
貸：實(shí)收資本280
⑵借：銀行存款123．75
貸：實(shí)收資本120
資本公積—外幣折算差額3．75
⑶借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整61．6
貸：投資收益61．6
借：應(yīng)收股利14
貸：長期股權(quán)投資14
解析:本題主要考察按受投資的相關(guān)業(yè)務(wù)處理。其中，61.6＝68×0.7
2、福鑫集團(tuán)經(jīng)營一定期間后發(fā)生下列與資本公積相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴接受甲外商以200萬美元投入該企業(yè)，收到甲外商的美元資本時(shí)的市場匯率為1美元=8．2人民幣元，投資合同約定的匯率為1美元=8．3人民幣元。福鑫集團(tuán)以人民幣為記賬本位幣。⑵企業(yè)購入一土地使用權(quán)，交納的土地讓金150萬元。若干年后，福鑫集團(tuán)將該項(xiàng)土地使用權(quán)出售，出售收入100萬元，出售時(shí)，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值80萬元，出售無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%。⑶福鑫集團(tuán)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造的款項(xiàng)，共計(jì)80萬元。甲企業(yè)在對生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)共以銀行存款支付各項(xiàng)工程成本74萬元。經(jīng)過一定期間的技術(shù)改造，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，撥款結(jié)余及時(shí)上交。⑷福鑫集團(tuán)對丁企業(yè)的長期股權(quán)投資占丁企業(yè)注冊資本的40%，并采用權(quán)益法核算，投資后，丁企業(yè)接受捐贈一臺機(jī)器設(shè)備，丁企業(yè)因此增加資本公積30萬元。⑸因現(xiàn)金流轉(zhuǎn)困難，3年后福鑫集團(tuán)將持有的丁企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，轉(zhuǎn)讓收入300萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額為295萬元，福鑫集團(tuán)未計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。⑹福鑫集團(tuán)確認(rèn)無法支付的應(yīng)付賬款5萬元。⑺福鑫集團(tuán)決定將100萬元資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)增資本，已辦妥增資手續(xù)。要求：編制福鑫集團(tuán)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄（用萬元表示，不考慮對所得稅的影響，“資本公積”科目須寫出有細(xì)科目）。
答案:
⑴借：銀行存款1640（200×8．2）
資本公積—外幣資本折算差額20（1600—1640）
貸：實(shí)收資本1660（200×8．3）
⑵A、借：無形資產(chǎn)150
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值150（注：年末時(shí)應(yīng)將待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算應(yīng)交所得稅及轉(zhuǎn)入資本公積，因?yàn)楸绢}不考慮對所得稅的影響，故年末時(shí)應(yīng)借記：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸記：資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）
B、借：銀行存款100
貸：無形資產(chǎn)80
應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅5（100×5）
營業(yè)外收入15（100×5%）
C、借：資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備150
貸：資本公積—其他資本公積150
⑶A、借：銀行存款80
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款80
B、借：在建工程74
貸：銀行存款74
C、借：固定資產(chǎn)74
貸：在建工程74
D、借：專項(xiàng)應(yīng)付款74
貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入74
E、借：專項(xiàng)應(yīng)付款6（80—74）
貸：銀行存款6
⑷借：長期股權(quán)投資12（30×40%）
貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備12
⑸A、借：銀行存款300
貸：長期股權(quán)投資295
投資收益5（300—295）
B、借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備12
貸：資本公積—其他資本公積12
⑹借：應(yīng)付賬款5
貸：資本公積—其他資本公積5
⑺借：資本公積—其他資本公積100
貸：實(shí)收資本100
解析:本題考察資本公積相關(guān)科目的核算。關(guān)鍵是熟悉資本公積各明細(xì)科目的區(qū)別和定義。
其中注意，按受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的會計(jì)算是教材并沒有明確闡述，正確的做法是應(yīng)先計(jì)入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值，年末時(shí)考慮對所得稅的影響，余額計(jì)入資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備科目，待處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)再轉(zhuǎn)入資本公積－其他資本公積科目。