【例10】續例9，要求：編制1996、1997年度抵銷分錄。

1996年

借：期初未分配利潤36

貸：固定資產原價36

借：累計折舊12

貸：管理費用12

借：累計折舊7

貸：期初未分配利潤7

1997年

借：期初未分配利潤36

貸：固定資產原價36

借：累計折舊12

貸：管理費用12

借：累計折舊19

貸：期初未分配利潤19

說明：

①合并報表編制的實質是在母子公司匯總報表基礎上通過抵銷分錄的加減會計處理后計算得出。在第二年仍是根據母子公司的個別會計報表匯總后通過抵銷分錄的加減會計處理后計算得出。對于上期銷售公司的主營業務收入、主營業務成本已通過期末結轉未分配利潤中，那么上期的主營業務收入、主營業務成本已不存在，也不須抵銷。本期只須抵銷上期末未分配利潤即本期初未分配利潤。在例10中應抵銷上期內部未實現銷售毛利＝120×30%＝36萬元，即借記期初未分配利潤36萬元。

②同理，對于累計折舊當期多計提的要抵銷，以前各期多計提的也要抵銷。

由合并報表編制原理可知：在第二年或以后各年中仍是根據母子公司的個別會計報表匯總后通過抵銷分錄的加減會計處理后計算得出。因此在第二年或以后各年中以前年度抵銷的累計折舊在母子公司的個別會計報表中是不反映的，所以我們還是應抵銷以前年度多計提的折舊。在例10中的1997年應抵銷以前年度多計提的折舊＝7＋12＝19萬元，即借記累計折舊19萬元。


③同理，對于以前各期多計提的管理費用也要抵銷。由于銷售公司已將以前各期的管理費用結轉至其末未分配利潤即本期期初未分配利潤。因此，還需抵銷期初未分配利潤。在例10中的1997年應抵銷以前年度多計提的管理費用即期初未分配利潤＝7＋12＝19萬元，即貸記期初未分配利潤19萬元。

3、固定資產使用期滿清理時的抵銷（抵銷分錄與提前報廢固定資產相同）

正常使用期在用期滿清理
借：期初未分配利潤
　貸：固定資產原價
借：期初未分配利潤
　貸：營業外收支

借：累計折舊
　貸：管理費用借：營業外收入支
　貸：管理費用

借：累計折舊
　貸：期初未分配利潤借：營業外收支
　貸：期初未分配利潤

說明：

①由于固定資產實體已不存在，故資產負債表帳已不能使用了，因此用營業外收支來替換。

②抵銷分錄是根據工作底稿而設計的，它所處理的是報表項目而并非會計帳戶，因此抵銷分錄中出現“固定資產原值”、“營業外收支”等抵銷項目。

③當期多計提的折舊仍應抵銷。

④在用期滿的三筆抵銷分錄可合并為一筆即：

借：期初未分配利潤

貸：管理費用

以上合并分錄將通過例11加以理解。