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第六章 關稅

本章是歷年考試中比較重要的一章，其重要性在于關稅是進口增值稅和進口消費稅計算的基礎，關稅計算得是否正確會直接影響后續其他稅種的計算，是主觀題得分的關鍵之一。

【關稅稅率的規定】

進口關稅稅率包括最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率共五欄稅率，一定時期內可實行暫定稅率。

最惠國稅率：適用原產于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區進口的貨物，或原產于我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協定的國家或地區進口的貨物，以及原產于我國境內的進口貨物。

協定稅率：適用原產于我國參加的含有關稅優惠條款的區域性貿易協定有關締約方的進口貨物，目前對原產于韓國、斯里蘭卡和孟加拉國3個曼谷協定成員的739個稅目進口商品實行協定稅率。

特惠稅率：適用于原產于我國簽訂有特殊優惠關稅協定的國家或地區的進口貨物，目前對原產于孟加拉國的18個稅目進口商品實行特惠稅率。

普通稅率：適用于原產于上述國家或地區以外的其他國家或地區的進口貨物。按照普通稅率征稅的進口貨物，經國務院關稅稅則委員會特別批準。

稅率計征辦法：我國對進口商品基本上都實行從價稅，從1997年7月1日起，我國對部分產品實行從量稅、復合稅和滑準稅。
國家對部分進口原材料、零部件、農藥原藥和中間體、樂器及生產設備實行暫定稅率。暫定稅率優先適用于優惠稅率、或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率。

出口關稅稅率：僅20種商品出口征稅，稅率20%~40%，在一定期限內可實行暫定稅率。

特別關稅：特別關稅包括報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅保障性關稅。

【原產地的規定】

其一為全部產地生產標準：是指進口貨物“完全在一個國家內生產或制造”，生產或制造國即為該貨物的原產國。
其二為實質性加工標準：適用于確定有兩個或兩個以上國家參與的生產的產品的原產國的標準。

“實質性加工”是指產品加工后，在進出口稅則中四位數稅號一級的稅則歸類已經有了改變，或者加工增值部分所占新產品總值的比例已超過30%及以上的。

【關稅的完稅價格】

1.先搞清楚什么是完稅價格：關稅的完稅價格指關稅的計稅價格。

進口完稅價格可以用以下的圖表來記憶

此外，還有進口貨物的估價方法和特殊進口貨物的估價方法，也應作為考生應該記住的內容。

出口完稅價格可以用下面的公式來記憶

完稅價格=（離岸價格-單獨列明的支付給境外的傭金）÷（1+出口稅率）

【關稅應納稅額的計算】

記住下面四個公式（注意：與進口貨物在進口環節海關代征的增值稅、消費稅的組價公式一起記憶）：
（一）從價計稅應納稅額：
關稅稅額 =進（出）口應稅貨物的數量×單位完稅價格 × 適用稅率
（二）從量計稅應納稅額
關稅稅額 =應稅進口貨物數量×單位貨物稅額
（三）復合計稅應納稅額
關稅稅額 =應稅進口貨物數量×單位貨物稅額+應稅進口貨物數量×單位完稅價格×稅率
（四）滑準稅應納稅額
關稅稅額 =應稅進口貨物數量×單位完稅價格 ×滑準稅稅率

習題
1.下列各項中，符合進口關稅完稅價格規定的是（　　）
A.留購的進口貨樣，以海關審定的留購價格為完稅價格
B.轉讓進口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價格為完稅價格
C.準予暫時進口的施工機械，按同類貨物的價格為完稅價格
D.運往境外加工的貨物，應以加工后入境時的到岸價格為完稅價格
【正確答案】A
【答案解析】 轉讓進口的免稅舊貨物，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格；準予暫時進口的施工機械，應當按照一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格；運往境外加工的貨物，應該以海關審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。
2.某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為20000元，買方承擔包裝費每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運抵中國海關境內輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務費用為每噸2000元人民幣，進口后另發生運輸和裝卸費用300元人民幣，關稅稅率為10%，計算該批化工原料應納的關稅為（）。
A．107．5萬元
B．115萬元
C．117．5萬元
D．120萬元
【正確答案】C
【答案解析】 （20000+500+1000+2000）元×500噸×10%=117.5萬元記入進口貨物完稅價格的，包括貨價、支付的傭金（不包括買方向自己采購代理人支付的購貨傭金）、買方負擔的包裝費和容器費、進口途中的運費（不包括進口后發生的運輸裝卸費）。
3.買賣雙方之間有特殊關系的，經海關審定其特殊關系未對成交價格產生影響，或進口貨物的收貨人能證明其成交價格與同時或大約同時發生的下列（）任意價格相近，成交價格海關應當接受。
A向境內無特殊關系的買方出售的相同或類似貨物的成交價格
B按照使用倒扣價格有關規定所確定的相同或類似貨物的完稅價格
C按照使用計算價格有關規定所確定的相同或類似貨物的完稅價格
D向境內有特殊關系的買方出售的相同或類似貨物的成交價格
【正確答案】A, B, C
【答案解析】 買賣雙方之間有特殊關系的，經海關審定其特殊關系未對成交價格產生影響，或進口貨物的收貨人能證明其成交價格與同時或大約同時發生的下列任意價格相近，該成交價格海關應當接受：①向境內無特殊關系的買方出售的相同或類似貨物的成交價格；②按照使用倒扣價格有關規定所確定的相同或類似貨物的完稅價格；③按照使用計算價格有關規定所確定的相同或類似貨物的完稅價格。

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