《稅法》是注冊會(huì)計(jì)師考試的考試科目之一，本文為大家?guī)怼抖惙ā返闹R(shí)點(diǎn)：納稅義務(wù)人，大家可以識(shí)記一下。
納稅義務(wù)人
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第三章消費(fèi)稅法
【知識(shí)點(diǎn)】納稅義務(wù)人
在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。
所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品(簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。
消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個(gè)方面：
| 生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 | 自產(chǎn)銷售 |
| 自產(chǎn)自用 | |
| 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 | |
| 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 | |
| 零售超豪華小汽車、金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人 | |
| 從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人 | |
【理解性把握】消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系
(1)雙層征收;
(2)在征稅廣度、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、與價(jià)格的關(guān)系、收入歸屬等方面，增值稅與消費(fèi)稅有著明顯不同。
| 差異方面 | 增值稅 | 消費(fèi)稅 |
| 征稅范圍 | （1）銷售或進(jìn)口的貨物 （2）提供加工、修理修配勞務(wù) （3）發(fā)生應(yīng)稅行為 | 對貨物中的應(yīng)稅消費(fèi)品征收 （1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 （2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 （3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 （4）零售應(yīng)稅消費(fèi)品[金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品；超豪華小汽車（教材未收錄）] （5）批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品（卷煙） |
| 納稅環(huán)節(jié) | 多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收 | 納稅環(huán)節(jié)相對單一：除卷煙和超豪華小汽車(教材未收錄)這兩類消費(fèi)品存在消費(fèi)稅的雙環(huán)節(jié)課征外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)具有單一性。在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅；其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)（出廠環(huán)節(jié)，特殊為移送環(huán)節(jié)）、委托加工環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅 |
| 計(jì)稅依據(jù) | 計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅 | 計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅 |
| 與價(jià)格的關(guān)系 | 增值稅屬于價(jià)外稅 | 消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅 |
| 稅收收入的歸屬 | 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享 | 消費(fèi)稅收入屬于中央稅 |
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