2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》第四章：企業(yè)所得稅法，包括九個(gè)小節(jié)內(nèi)容。稅法章節(jié)核心內(nèi)容解讀>>
【章節(jié)內(nèi)容】
第一節(jié)：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率
第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
第三節(jié)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理
第四節(jié)：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理
第五節(jié)：企業(yè)重組的所得稅處理
第六節(jié)：稅收優(yōu)惠
第七節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算
第八節(jié)：源泉扣繳
第九節(jié)：征收管理
【本章重點(diǎn)內(nèi)容】
本章內(nèi)容是稅法里最難的一章，題量和分值最高，平均在20分左右。
重點(diǎn)內(nèi)容包括：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠、特別納稅調(diào)整、征收管理等。復(fù)習(xí)時(shí)，尤其理解與計(jì)算應(yīng)納所得稅額有關(guān)的內(nèi)容。
除了考查但選擇題、多選題外，綜合題出題概率很大，一般覆蓋企業(yè)所得稅整章綜合出題。
【本章例題】
1.下列項(xiàng)目中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目是( )。
A.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)
B.納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息
C.納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金
D.企業(yè)所得稅稅款
答案：B
解析：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);企業(yè)所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;本法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出;贊助支出;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
2.2015年度某企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上的利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅25萬(wàn)元。該企業(yè)2015年度其他有關(guān)情況如下：
(1)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出18萬(wàn)元;
(2)開(kāi)發(fā)新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用20萬(wàn)元(未形成資產(chǎn));
(3)直接向某足球隊(duì)捐款35萬(wàn)元;
(4)支付訴訟費(fèi)2.3萬(wàn)元;
(5)支付違反交通法規(guī)罰款0.8萬(wàn)元。
要求：
(1)計(jì)算該企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出所得稅前納稅調(diào)整額;
(2)計(jì)算該企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用所得稅前扣除數(shù)額;
(3)計(jì)算該企業(yè)2015年度應(yīng)納稅所得額;
(4)計(jì)算該企業(yè)2015年度應(yīng)納所得稅稅額;
(5)計(jì)算該企業(yè)2015年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
解析：(1)根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
公益性捐贈(zèng)支出所得稅前扣除限額=100× 12%=12(萬(wàn)元)
實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出18萬(wàn)元，超過(guò)限額6萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元。
(2)該企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用所得稅前扣除數(shù)額=20+20×50%=30(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。
(3)該企業(yè)2015年度應(yīng)納稅所得額：向某足球隊(duì)捐款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬(wàn)元;
支付違反交通法規(guī)罰款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬(wàn)元。
該企業(yè)2015年度應(yīng)納稅所得額=100+6-10+35+0.8=131.8(萬(wàn)元)
(4)該企業(yè)2015年度應(yīng)納所得稅稅額=131.8×25%=32.95(萬(wàn)元)
(5)該企業(yè)2015年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額=32.95-25(已預(yù)繳)=7.95(萬(wàn)元)
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