五、綜合題（本題型共3題，第1.3題每小題10分，第2題每小題14分。本題型共34分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。）
1.某市區(qū)內(nèi)資汽車制造廠主要生產(chǎn)達(dá)到低污染排放值的小轎車，2006年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）進(jìn)口小轎車發(fā)動(dòng)機(jī)一批，支付的價(jià)款合計(jì)60萬美元（其中含國內(nèi)采購代理人傭金3萬美元），運(yùn)輸費(fèi)用4萬美元，由買賣雙方各負(fù)擔(dān)50%，保險(xiǎn)費(fèi)1萬美元，已報(bào)關(guān)納稅，關(guān)稅稅率為20%，當(dāng)月取得海關(guān)開具的完稅憑證。國內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)承擔(dān)國內(nèi)段的運(yùn)輸，開具發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)5萬元，裝卸費(fèi)0.5萬元。
（2）購進(jìn)汽車輪胎一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明銷售額400萬元，增值稅68萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%用于生產(chǎn)小轎車；取得購貨時(shí)運(yùn)費(fèi)發(fā)票4萬元；支付水廠水費(fèi)，取得稅控專用發(fā)票上注明銷售額20萬元，另有上月從國內(nèi)采購的生產(chǎn)用零配件，本月將防偽專用發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并獲得通過，上面注明的銷售額300萬元。
（3）國內(nèi)銷售A型小轎車兩批，第一批采用委托銀行收款方式銷售40輛，貨已發(fā)出并辦委托收手續(xù)，款項(xiàng)未收到，每輛不含稅價(jià)18萬元；第二批受市場價(jià)格下調(diào)影響，每輛不含稅價(jià)16萬元，通過汽貿(mào)中心的銷售機(jī)構(gòu)售出25輛，款項(xiàng)已收妥。因?yàn)楣┎粦?yīng)求，上述車輛在銷售時(shí)每輛按不含稅售價(jià)的2%收取了提貨費(fèi)。在銷售中，支付銷貨運(yùn)費(fèi)21萬元，取得運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸發(fā)票。
（4）本月出口自產(chǎn)B型小轎車30輛，每輛出口成交價(jià)格19萬元人民幣，已辦妥出口手續(xù)。
（5）贈(zèng)送某關(guān)系單位自產(chǎn)A型小轎車2輛，代墊運(yùn)費(fèi)0.6萬元，并請(qǐng)運(yùn)輸企業(yè)向協(xié)作單位開具運(yùn)輸發(fā)票。
（6）提供汽車修理服務(wù)，開具普通發(fā)票上注明銷售額8萬元；提供汽車出租業(yè)務(wù)，取得收入15萬元，上述收入均分開核算。
當(dāng)月采購環(huán)節(jié)所取得的各項(xiàng)憑證均已經(jīng)申報(bào)認(rèn)證并獲得通過。
要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題：
（1）計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅金（匯率：1美元=8.3元人民幣）；
（2）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅（假設(shè)出口退稅率為13%，另有上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元）；
（3）計(jì)算該企業(yè)消費(fèi)稅（消費(fèi)稅稅率5%）；
（4）計(jì)算該企業(yè)營業(yè)稅；
【答案】
（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金：
①進(jìn)口關(guān)稅：（60-3+2+1）×8.3×20%=498×20%=99.6（萬元）
②進(jìn)口增值稅：（498+99.6）×17%=101.59（萬元）
（2）應(yīng)納（或應(yīng)退）增值稅：
本月進(jìn)項(xiàng)稅額=101.59+68+300×17%+20×6%+（4+5+21）×7%=223.89（萬元）
本月內(nèi)銷銷項(xiàng)稅=（40×18+25×l6）×17%+（40×18+25×16）×2%÷1.17×17%+2×（40×18+25×16）÷（40+25）×17%+8÷1.17×17%=200.67（萬元）
①當(dāng)期免抵退稅不得免抵稅額：30×19×（17%-13%）=22.8（萬元）
②當(dāng)期應(yīng)納稅額：200.67-（223.89-22.8）-10=-10.42（萬元）
③免抵退稅額：30×19×13%=74.1（萬元）
④應(yīng)退稅額：10.42（萬元）
⑤當(dāng)期免抵稅額：74.1-10.42=63.68（萬元）
（3）應(yīng)納消費(fèi)稅：
出口小轎車免征消費(fèi)稅，國內(nèi)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車消費(fèi)稅減征30%
實(shí)際繳納消費(fèi)稅：[（40×18+25×16）×5%+（40×18+25×16）×2%÷1.17×5%+2×（40×18+25×16）÷（40+25）×5%]×（1-30%）=41.08（萬元）
（4）出租車輛應(yīng)納營業(yè)稅：15×5%=0.75（萬元）
2.某新辦國有運(yùn)輸企業(yè)位處市區(qū)，2005年3月份開業(yè)，2006年該公司有關(guān)情況如下：
（1）基本情況：
公司占地2萬平方米；擁有房屋原值5000萬元，其中20%于2006年1月1日出租，其余自用；擁有并使用大客車2輛，辦公用車（小轎車）1輛，載貨汽車（噸位40噸）26輛。
（2）公司2006年度經(jīng)營情況：
①業(yè)務(wù)收入情況：貨運(yùn)收入1530萬元；裝卸搬運(yùn)收入20萬元；經(jīng)營倉庫、堆場業(yè)務(wù)，取得收入30萬元；房屋租金收入400萬元；附設(shè)的汽車配件商店零售收入52萬元；上述各項(xiàng)收入均分別核算。
②營業(yè)成本380萬元，營業(yè)費(fèi)用570萬元（其中：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)16.92萬元，廣告費(fèi)33萬元）。
③管理費(fèi)用350萬元（已包括繳納的印花稅，未包括其他各項(xiàng)稅金），其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)21.54萬元。
④財(cái)務(wù)費(fèi)用6萬元（因經(jīng)營需要，于2006年1月1日向金融機(jī)構(gòu)借款100萬元，年利率6%，所借款項(xiàng)用于購置4輛噸位40噸的載貨汽車，購置汽車在2006年7月1日領(lǐng)取行駛執(zhí)照并投入使用）。
⑤營業(yè)外支出30萬元，系本年9月份通過民政局向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)20萬元和直接捐贈(zèng)本企業(yè)職工10萬元。
⑥投資收益賬戶中表明：境內(nèi)A聯(lián)營企業(yè)分回的利潤85萬元（A聯(lián)營企業(yè)稅率15%），境內(nèi)B聯(lián)營企業(yè)分回的利潤67萬元（B聯(lián)營企業(yè)稅率33%），境外C企業(yè)分回的利潤42.5萬元（C企業(yè)所在國家稅率30%，當(dāng)年獲得減半征收的稅收優(yōu)惠政策）
（3）其他資料：
①公司共有職工50人，全年列入成本、費(fèi)用中的工資支出80萬元（上半年30萬，下半年50萬）；全年計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)共計(jì)14.8萬元并取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》；
②上年度有未扣除結(jié)轉(zhuǎn)本年的廣告費(fèi)5萬元。
城鎮(zhèn)土地使用稅：3元/平方米；車船稅年稅額：大客車200元/輛，小轎車300元/輛，載貨汽車每凈噸位年稅額50元；房產(chǎn)稅扣除比例為30%；
要求：
（1）計(jì)算該企業(yè)2006年應(yīng)納的增值稅和營業(yè)稅合計(jì)數(shù)；
（2）計(jì)算該企業(yè)2006年應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)數(shù)；
（3）計(jì)算該企業(yè)2006年應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅合計(jì)數(shù)；
（4）計(jì)算該企業(yè)2006年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的納稅調(diào)整前所得；
（5）計(jì)算企業(yè)所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)合計(jì)數(shù)；
（6）計(jì)算企業(yè)所得稅前可以扣除的工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)數(shù)；
（7）計(jì)算該企業(yè)2006年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的納稅調(diào)整后所得；
（8）計(jì)算該企業(yè)2006年企業(yè)所得稅允許扣除的捐贈(zèng)支出；
（9）計(jì)算該企業(yè)2006年實(shí)際應(yīng)納稅所得額；
（10）計(jì)算該企業(yè)2006年實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。
【答案】
（1）該企業(yè)2006年應(yīng)納的增值稅和營業(yè)稅合計(jì)數(shù)=（1530+20）×3%+（30+400）×5%+52÷（1+4%）×4%=68+2=70萬元；
（2）該企業(yè)2006年應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)數(shù)=（68+2）×（7%+3%）=7萬元；
（3）該企業(yè)2006年應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅：
應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅：2×3=6萬元；
應(yīng)納房產(chǎn)稅：5000×（1-20%）×（1-30%）×1.2%+400×12%=81.60萬元；
應(yīng)納車船稅：[200×2+300×1+26×40×50+4×40×50×6／12]/10000=5.67萬元
合計(jì)：93.27萬元
（4）業(yè)務(wù)收入：1530+20+30+400+（52-2）+85+67=2182（萬元）
納稅調(diào)整前所得：2182-380-570-（68+7）-（350+6+81.6+5.67）-6=707.73（萬元）
（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：2030×0.3%+3=9.09萬元<21.54萬元，可以在稅前扣除9.09萬元；
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額：2030×0.5%=10.15萬元<16.92萬元，可以在稅前扣除10.15萬元；
廣告費(fèi)限額：2030×2%=40.60萬元>33萬元,可以在稅前扣除33萬元；另外，可以補(bǔ)扣上年度未扣除的廣告費(fèi)5萬元。
所以：企業(yè)所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)合計(jì)數(shù)=57.24萬元。
（6）工資支出超支額：80-（50×0.08×6+50×0.16×6）=8萬元，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超支額： 8×（14%+2%+2.5%）=1.48萬元；
（7）納稅調(diào)整后所得=707.73+（21.54-9.09）+（16.92-10.15）-5+3（財(cái)務(wù)費(fèi)用）+8+1.48=734.43萬元
（8）企業(yè)所得稅允許扣除的捐贈(zèng)支出限額=734.43×3%=22.03萬元，只能扣除捐贈(zèng)20萬元
（9）應(yīng)納稅所得額=734.43-67+85/（1-15%）×15%-20=662.43萬元
（10）應(yīng)納稅額=662.43×33%×50%-15+42.5/（1-15%）×（33%-30%）=95.80萬元
3.某生產(chǎn)性外商出口企業(yè)，1998年在我國海南省依法設(shè)立，經(jīng)營期限10年。1998年～2005年的盈虧情況見下表（地方所得稅暫不考慮）：（單位：萬元）
2006年的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）取得產(chǎn)品銷售收入5000萬元（其中出口產(chǎn)品銷售收入3800萬元），租金收入100萬元；
（2）應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本3614萬元；產(chǎn)品銷售費(fèi)用200萬元；與租金收入有關(guān)的費(fèi)用支出20萬元；
（3）應(yīng)繳納的增值稅100萬元.消費(fèi)稅181萬元.營業(yè)稅5萬元；
（4）管理費(fèi)用500萬元（其中交際應(yīng)酬費(fèi)60萬元；新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費(fèi)68萬元；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核支付給上級(jí)主管單位的管理費(fèi)40萬元）。2005年新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費(fèi)用為40萬元；
（5）4月1日向銀行借款500萬元用于廠房擴(kuò)建，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房于8月31日竣工結(jié)算并交付使用。6月1日為彌補(bǔ)流動(dòng)資金的不足，經(jīng)批準(zhǔn)向其他企業(yè)融資100萬元，借款期限1年，年利率12%，按月付息，本年實(shí)際支付利息7萬元。其它財(cái)務(wù)費(fèi)用0.5萬元。以上利息支出30萬元全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（6）營業(yè)外支出80萬元（其中稅收滯納金3萬元，向其它企業(yè)直接捐贈(zèng)1萬元，通過我國境內(nèi)非盈利社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬元，意外事故凈損失18萬元，向關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)資助研究開發(fā)費(fèi)用10萬元）；
（7）購買國產(chǎn)設(shè)備投資80萬元，經(jīng)核準(zhǔn)允許抵扣當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅。
（8）2007年該外方投資者將獲得的2006年稅后利潤（按照40%的股權(quán)比例將全部利潤分配）的30%投資于本省的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，經(jīng)營期6年。
要求：
（1）計(jì)算該企業(yè)1998-2005年應(yīng)納企業(yè)所得稅的合計(jì)數(shù)；
（2）計(jì)算該企業(yè)2006年可以在稅前扣除的管理費(fèi)用（包括新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費(fèi)的附加扣除）；
（3）計(jì)算該企業(yè)2006年可以在稅前扣除財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)外支出合計(jì)數(shù)；
（4）計(jì)算該企業(yè)2006年的應(yīng)納稅所得額；
（5）計(jì)算該企業(yè)2006年實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅額；
（6）計(jì)算該企業(yè)外方投資者所獲得的稅后利潤；
（7）計(jì)算該企業(yè)外方投資者的再投資行為所能夠獲得的退稅額。
【答案】
（1）該企業(yè)開始獲利年度是2001年，所以1998-2002年均不納稅。2003年處于減半征收期間，應(yīng)納稅額20×7.5%=1.5萬元。2004-2005虧損，不征稅。1998-2005年合計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅=1.5萬元。
（2）管理費(fèi)用中：
交際應(yīng)酬費(fèi)限額：1500×0.5%+3500×0.3%+100×1%=19萬元
新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年比上年實(shí)際增長率=（68—40）/40×100%=70%，超過10%，可以再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)扣除，所以允許稅前扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)=68+34=102萬元
所以，管理費(fèi)用可以在稅前扣除（500-60+19+34）=493萬元
（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用中：
銀行借款利息：22.5÷9×4=10萬元（年利率6%）
其他企業(yè)借款利息：100×6%÷12×7=3.5萬元
其他財(cái)務(wù)費(fèi)用：0.5萬元
所以，合計(jì)稅前扣除14萬元
營業(yè)外支出中：稅收滯納金和直接向其它企業(yè)捐贈(zèng)不能稅前扣除，向關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)資助也不能稅前扣除，所以，稅前允許扣除的營業(yè)外支出=80-10-3-1=66萬元
合計(jì)可以在稅前扣除財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)外支出=14+66=80萬元
（4）2006年本企業(yè)應(yīng)納稅所得額
=5100-3614-200-20-181-5-（500-60+19+34）-14-66-15-70=422萬元
（5）2006年本企業(yè)應(yīng)納稅額=422×10%—80×40%=10.2萬元
（注：實(shí)際稅率10.2/422=2.4%）
（6）2006年本企業(yè)利潤額=5100-3614-200-20-181-5-500-30-80-15-70=385萬元
外國投資者所能夠取得的稅后利潤=（385-10.2）×40%=149.92萬元
（7）可獲得的再投資退稅=149.92×30%÷（1-2.4%）×2.4%×100%=1.11萬元
