四、綜合題
1、
【正確答案】：(1)計算進口貨物進口環節增值稅
=(180+180×10%)×17%=33.66(萬元) ……（1分）
(2)計算該企業當月發生的各項業務各自的稅務處理：
業務(1)：國內銷售的銷項稅額=200×17%=34(萬元) ……（1分）
可以抵扣的進項稅額=33.66+8×7%=34.22(萬元) ……（1分）
業務(2)：接受投資經營性貨物，準予以票扣稅，進項稅額=30×17%=5.1(萬元) ……（1分）
業務(3)：銷售代銷貨物，應視同銷售，銷售額中不包含向委托方收取的手續費
銷項稅額=(23+0.4)÷(1+17%)×17%=3.4(萬元) ……（1分）
向委托方收取手續費應納營業稅=2×5%=0.1(萬元) ……（1分）
業務(4)：將購買的貨物贈送他人，屬于視同銷售行為；而將購買的貨物用于非應稅項目，屬于不得抵扣的進項稅，應按成本價作進項稅額轉出。
銷項稅額=(23+0.4)÷(1+17%)×17%=1.02(萬元) ……（1分）
進項稅轉出額=30×10%×17%=0.51(萬元) ……（1分）
業務(5)：購進生產經營用水、電、煤準予抵扣進項稅，但從自來水公司購入自來水是按6%簡易辦法征稅貨物。
進項稅額=15×6%+18×17%+6×17%=0.9+3.06+1.02=4.98(萬元) ……（1分）
業務(6)：賒銷和分期收款銷售貨物，以合同約定日期為納稅義務發生時間，逾期違約金屬于價外收入。
銷項稅額=[50+0.1×7÷(1+17%)] ×17%=8.60(萬元) ……（1分）
業務(7)：進項稅額轉出額=25×92%÷(1-13%)×13%+25×8%÷(1-7%)×7%=3.44+0.15=3.59(萬元)
購進貨物發生非正常損失，原抵扣的進項稅額不得抵扣。進項稅額轉出時，原抵扣的運費的進項稅也要一并轉出；從林場購進的原木為免稅農產品。 ……（1分）
業務(8)：債務重組中，抵債抵入的貨物未取得增值稅專用發票，進項稅額不得抵扣，批發、零售農機免稅，也不用交納銷項稅。 ……（1分）
業務(9)：返利收入應沖減當期增值稅進項稅金：
應沖減進項稅金=10÷(1+17%)×17%=1.45(萬元) ……（1分）
業務(10)：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅
銷項稅額=14÷(1+17%)×17%=2.03(萬元) ……（1分）
(3)本月應納增值稅：
銷項稅額=34+3.4+1.02+8.60+2.03=49.05(萬元) （0.5分）
準予抵扣的進項稅額=34.22+5.1+4.98-(0.51+3.59+1.45)=38.75(萬元) ……（0.5分）
本月應納增值稅=49.05-38.75=10.30(萬元) …… （1分）
【Answers】
(1) Calculation of VAT on imported goods =(180+180×10%)×17%=33.66(10. 000yuan)
(2) Calculation of respective tax on its business of this enterprise that month：
Business (1)：Output tax of domestic sales =200×17%=34(10. 000yuan)
Deductible input tax =33.66+8×7%=34.22(10. 000yuan)
Business (2)：Whoever accepts the business goods with investment shall be granted to deduct the tax by invoices.
Input tax =30×17%=5.1(10. 000yuan)
Business (3)：Selling goods on a commissioned basis should be regarded as the normal sales, and the amount of sales does not include the charges from the entrusted.
Output Tax =(23+0.4)÷(1+17%)×17%=3.4(10. 000yuan)
Sales tax payable of the charges from the entrusted =2×5%=0.1(10. 000yuan)
Business(4)：The conduct of giving the purchased goods to others is regarded as the sales. If the purchased goods are applied to the projects which are not taxable, the tax on these goods is the input tax which is not deductible, and it should be transferred out from the amount of input tax according to the cost price.
Output tax =(23+0.4)÷(1+17%)×17%=1.02(10. 000yuan)
Amount transferred out from input tax =30×10%×17%=0.51(10. 000yuan)
Business(5)：The expenses on purchasing the goods for producing and running water, electricity and coal are granted to deduct the input tax, but tap water purchased from the running-water company is imposed tax by 6% according to the provision of simplified taxation method on goods.
Input tax進項稅額=15×6%+18×17%+6×17%=0.9+3.06+1.02=4.98(10. 000yuan)
Business(6)：The goods selling on credit or by installment is liable to pay taxes from the date stipulated in the contract, and the late liquidated damages are the incomes outside the price.
Output Tax =[50+0.1×7÷(1+17%)] ×17%=8.60(10. 000yuan)
Business(7)：Amount transferred out from input tax =25×92%÷(1-13%)×13%+25×8%÷(1-7%)×7%=3.44+0.15=3.59(10. 000yuan)
If the purchased goods are subject to the abnormal loss, the original deductible input tax amount shall not be reduced. When transferring out the input tax, the original deductible input tax of freights shall be transferred out as well. The logs purchased from tree farms are the tax-free agricultural products.
Business (8) In a debt restructuring, if the goods Bonded cannot provide with VAT invoices, its input tax shall not be deductible. The machinery wholesale and the machinery retail are free of tax, and also free of output tax.
Business(9)：The rebates shall offset it against the current input tax of VAT.
Amount against input tax =10÷(1+17%)×17%=1.45(10. 000yuan)
Business(10)：Sales of used fixed assets that are homemade or purchased from January 1st in 2009 should impose VAT according to the normal applicable tax rate.
Output tax =14÷(1+17%)×17%=2.03(10. 000yuan)
(3) VAT payable this month
Output tax =34+3.4+1.02+8.60+2.03=49.05(10. 000yuan)
Granted Input Tax Deductible =34.22+5.1+4.98-(0.51+3.59+1.45)=38.75(10. 000yuan)
VAT payable this month =49.05-38.75=10.30(10. 000yuan)
【答案解析】：
2、
【正確答案】：（1）12月份行使股票期權計劃應納個人所得稅=[30000×(5-2.5)÷6×20%-375]×6=12750(元) ……（2分）
（2）個人出售現住房后1年內重新購房的，按照購房金額大小相應退還納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。因此應歸還的納稅保證金＝50000×（90÷100）＝45000（元） ……（2分）
（3）稿酬所得應納個人所得稅＝15000×（1－20%）×20％×（1－30%）＝1680（元） ……（2分）
（4）雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規定減除費用，計算扣繳個人所得稅，計算扣繳個人所得稅=（10000-2000）×20%-375=1225（元） ……（2分）
（5）董事費收入按照勞務報酬所得繳納個人所得稅。
由于個稅由公司代付，王先生取得的120000元是稅后收入，應該還原計算個稅。代付個稅的應納稅所得額＝（120000-7000）×（1-20％）÷68％＝ 132941.18（元）
王先生董事費收入應繳納個人所得稅＝132941.18×40％-7000＝46176.47（元） ……（2分）
（6）王先生境外股票轉讓所得應納個人所得稅＝150000×20％＝30000（元） ……（2分）
【答案解析】：
3、
【正確答案】：（1）指出影響企業所得稅的事項并作出納稅調整：
①自產貨物用作樣品，應視同銷售繳納企業所得稅，應以同類產品銷售價格確定為視同銷售收入，扣除產品成本，應納稅調整增加額=80-50=30（萬元） ……（1分）
②自產貨物用作勞動保護支出，屬內部處置，企業所得稅不視同銷售，所發生支出允許稅前扣除，增值稅中也不視同銷售。 ……（1分）
③企業銷售邊角料應計入其他業務收入，不應計入營業外收入，而且應補繳增值稅、城建稅和教育費附加。應納增值稅=20×17%=3.4（萬元），應補繳城建稅和教育費附加=3.4×（7%+3%）=0.34（萬元），所以會計上應調增其他業務收入20萬元，調減營業外收入20萬元，調增營業稅金及附加0.34萬元。
所以銷售（營業）收入=2000+80+20=2100（萬元） ……（1分）
④廣告費和業務宣傳費扣除限額=2100×15%=315（萬元），實際發生廣告費和業務宣傳費350萬元，按照限額扣除。納稅調增額=350-315=35（萬元）……（1分）
⑤業務招待費扣除限額：2100×0.5%=10.5（萬元）小于50×60%=30（萬元），所以只能稅前扣除10.5萬元。納稅調增額=50-10.5=39.5（萬元） ……（1分）
⑥企業向其他企業借款的利息費用超過銀行同類同期貸款利率計算的部分不可以稅前扣除。納稅調增額=6-100×（8÷200）=6-4=2（萬元） ……（1分）
⑦未經核定的準備金支出，不得稅前扣除。所以，應納稅調增10萬元。 ……（1分）
⑧居民企業之間符合條件的投資收益免稅，所以納稅調減191.70萬元。 ……（1分）
⑨“營業外支出”中：稅款滯納金1萬元和環保部門的罰款1萬元，不得稅前扣除。
企業正確的會計利潤總額=581.90-0.34=581.56（萬元）
公益性捐贈的扣除限額=581.56×12%=69.79（萬元），實際發生120萬元，按照限額稅前扣除。納稅調整增加額=120-69.79=50.21（萬元）
營業外支出合計應調增應納稅所得額=1+1+50.21=52.21（萬元） ……（1分）
⑩實際發生的合理的工資可以稅前扣除。殘疾人員工資可以加計扣除20萬元。
職工福利費扣除限額=400×14%=56（萬元），實際發生60萬元，納稅調增4萬元。
職工教育經費扣除限額=400×2.5%=10（萬元），實際發生12萬元，納稅調增2萬元。
職工工會經費扣除限額=400×2%=8（萬元），實際發生10萬元，納稅調增2萬元。
工資和“三項經費”合計應調減應納稅所得額=20-（4+2+2）=12（萬元）……（1分）
（2）應納稅所得額=581.56+30+35+39.5+2+10+52.21-12-191.70=546.57（萬元）
企業購置并使用符合規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該設備投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免。
應納企業所得稅=546.57×25%-20×10%=134.64（萬元）……（2分）
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