三、計(jì)算問(wèn)答題（本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為29分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）
我國(guó)居民企業(yè)甲在境外進(jìn)行了投資，相關(guān)投資架構(gòu)及持股比例如下圖：
2015年經(jīng)營(yíng)及分配狀況如下：
（1）B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%，預(yù)提所得稅稅率為12%，丙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額800萬(wàn)元，丙企業(yè)將部分稅后利潤(rùn)按持股比例進(jìn)行了分配。
（2）A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%，乙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額（該應(yīng)納稅所得總額已包含投資收益還原計(jì)算的間接稅款）1000萬(wàn)元。其中來(lái)自丙企業(yè)的投資收益100萬(wàn)元，按照12%的稅率繳納B國(guó)預(yù)提所得稅12萬(wàn)元，乙企業(yè)在A國(guó)享受稅收抵免后
實(shí)際繳納稅款180萬(wàn)元，乙企業(yè)將全部稅后利潤(rùn)按持股比例進(jìn)行了分配。
（3）居民企業(yè)甲適用的企業(yè)所得稅稅率25%，其來(lái)自境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為2400萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
（1）簡(jiǎn)述居民企業(yè)可適用境外所得稅收抵免的稅額范圍。
（2）判斷企業(yè)丙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說(shuō)明理由。
（3）判斷企業(yè)乙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說(shuō)明理由。
（4）計(jì)算企業(yè)乙所納稅額屬于由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅額。
（5）計(jì)算企業(yè)甲取得來(lái)源于企業(yè)乙投資收益的抵免限額。
（6）計(jì)算企業(yè)甲取得來(lái)源于企業(yè)乙投資收益的實(shí)際抵免額。
【答案及解析】
（1）居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。
（2）這里不適用間接抵免的優(yōu)惠政策
理由：本題企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙20%以上的股份，企業(yè)乙直接持有企業(yè)丙20%以上的股份，但企業(yè)甲間接持有企業(yè)丙股份為15%，不足20%，不能適用間接抵免的優(yōu)惠政策。
（3）這里適用間接抵免的優(yōu)惠政策
理由：本題境內(nèi)企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙的股份超過(guò)20%，可以適用間接抵免的優(yōu)惠政策。
（4）企業(yè)乙的稅后利潤(rùn)=1000-180-12=808（萬(wàn)元）
應(yīng)由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅款=（180+12）×808×50%/808=96（萬(wàn)元）
（5）企業(yè)甲取得的境外所得總額=808×50%+96=500（萬(wàn)元）
企業(yè)甲取得的境內(nèi)外所得總額=500+2400=2900（萬(wàn)元）
企業(yè)甲總應(yīng)納稅額=2900×25%=725（萬(wàn)元）
抵免限額=725×500/2900=125（萬(wàn)元）
（6）境外所得稅總額=96+808×50%×10%=136.4（萬(wàn)元）
則企業(yè)甲取得來(lái)源于企業(yè)乙投資收益的實(shí)際抵免額為125萬(wàn)元。
2.某上市公司高級(jí)工程師王先生，2015年度取得個(gè)人收入項(xiàng)目如下：
（1）扣除“五險(xiǎn)一金”后的每月工資9800元，12月份取得年終獎(jiǎng)72000元。
（2）從1月1日起出租兩居室住房用于居住，扣除相關(guān)稅費(fèi)后的每月租金所得6000元，
全年共計(jì)72000元。12月31日出租另一套三居室住房預(yù)收2016年上半年租金42000元。
（3）2月8日對(duì)2014年1月公司授予的股票期權(quán)30000股行權(quán)，每股施權(quán)價(jià)8元，行權(quán)當(dāng)日該股票的收盤價(jià)為15元。
（4）10月26日通過(guò)拍賣市場(chǎng)拍賣祖?zhèn)髯之嬕环馁u收入56000元，不能提供字畫原值憑據(jù)。
（5）11月因?qū)嵜e報(bào)某企業(yè)的污染行為獲得當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門獎(jiǎng)勵(lì)20000元，同時(shí)因其參與的一項(xiàng)技術(shù)發(fā)明獲得國(guó)家科技進(jìn)步二等獎(jiǎng)，分得獎(jiǎng)金50000元。
要求：根據(jù)以上資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
附：工資薪金所得個(gè)人所得稅稅率表（部分）
要求：
（1）計(jì)算全年工資所得和年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
（2）計(jì)算出租兩居室住房取得的租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
（3）計(jì)算股票期權(quán)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
（4）計(jì)算拍賣字畫收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
（5）回答王先生11月獲得的獎(jiǎng)金應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（6）回答王先生在2016年初對(duì)2015年度取得的所得進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)，在“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目下應(yīng)填報(bào)的所得數(shù)額。
【答案及解析】
（1）每月工資=（9800-3500）×20%-555=705（元）
全年工資應(yīng)納稅總額=705×12=8460（元）
全年一次性獎(jiǎng)金商數(shù)=72000÷12=6000（元）
適用20%的稅率，速算扣除數(shù)555元
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=72000×20%-555=13845（元）
合計(jì)應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額=13845+8460=22305（元）
（2）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=6000×（1-20%）×10%×12=5760（元）
（3）應(yīng)納的個(gè)人所得稅=[（15-8）×30000/12×25%-1005]×12=40440（元）
（4）應(yīng)納的個(gè)人所得稅=56000×3%=1680（元）
（5）應(yīng)納稅額為0，個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查違法行為獲得的獎(jiǎng)金免稅，取得國(guó)家頒發(fā)的國(guó)家科學(xué)進(jìn)步獎(jiǎng)屬于省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，免稅。
（6）所得額=6000×12+42000=114000（元）。
