重點、難點講解及典型例題
－、內(nèi)部控制基本規(guī)范(★★)
(－)內(nèi)部控制的目標
《基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。
《基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的目標歸納為五個方面：(1)合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；(2)合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全；(3)合理保證企業(yè)財務報告及相關(guān)信息真實完整；(4)提高經(jīng)營效率和效果；(5)促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
【例題1·單選題】下列不屬于內(nèi)控基本規(guī)范要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時應符合的目標是（ ）。
A．合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)
B．提高經(jīng)營效率和效果
C．內(nèi)部控制監(jiān)督
D．促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略
【答案】C
【解析】《基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的目標歸納為五個方面：(1)合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；(2)合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全；(3)合理保證企業(yè)財務報告及相關(guān)信息真實完整；(4)提高經(jīng)營效率和效果；(5)促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
(二)內(nèi)部控制的原則
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基本原則 |
含義 |
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全面性原則 |
強調(diào)內(nèi)部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項 |
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重要性原則 |
在全面控制的基礎上，內(nèi)部控制應該關(guān)注重要業(yè)務事項和高風險領(lǐng)域 |
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制衡性原則 |
內(nèi)部控制應當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率 |
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適應性原則 |
強調(diào)內(nèi)部控制應當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整 |
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成本效益原則(成本與效率效果原則) |
內(nèi)部控制應當權(quán)衡實施成本與預期效益．以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制 |
【例題2·單選題】下列不屬于內(nèi)部控制的原則的是（ ）。
A．全面性原則
B．制衡性原則
C．謹慎性原則
D．成本效益原則
【答案】C
【解析】內(nèi)部控制的原則包括：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。
(三)內(nèi)部控制的實施體系
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定了內(nèi)部控制的實施體系，要以法制為推動，以企業(yè)實施為主體，以政府監(jiān)管和社會評價為保障。
(四)內(nèi)部控制的要素
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要素 |
主要內(nèi)容 |
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內(nèi)部環(huán)境 |
內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎。基本規(guī)范將內(nèi)部環(huán)境的要素歸納為六個方面．即公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設置與職責分工、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化和法制環(huán)境 |
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風險評估 |
風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應對策略。基本規(guī)范將風險評估的要素歸納為四個方面，即確定風險承受度、識別風險(包括內(nèi)部和外部風險)、風險分析和風險應對 |
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控制活動 |
基本規(guī)范將控制活動或控制措施概括為7個方面，即不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等 |
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信息與溝通 |
信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通 |
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內(nèi)部監(jiān)督 |
內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應當及時加以改進 |
【例題3·多選題】下列各項中屬于內(nèi)部控制要素中內(nèi)部環(huán)境包括的內(nèi)容有（ ）。
A．公司治理結(jié)構(gòu)
B．企業(yè)文化
C．內(nèi)部審計
D．人力資源政策
【答案】ABCD
【解析】基本規(guī)范將內(nèi)部環(huán)境的要素歸納為六個方面。即公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設置與職責分工、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化和法制環(huán)境。
