重點、難點講解及典型例題
－、內部控制基本規范(★★)
(－)內部控制的目標
《基本規范》將內部控制定義為：由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。
《基本規范》將內部控制的目標歸納為五個方面：(1)合理保證企業經營管理合法合規；(2)合理保證企業資產安全；(3)合理保證企業財務報告及相關信息真實完整；(4)提高經營效率和效果；(5)促進企業實現發展戰略。
【例題1·單選題】下列不屬于內控基本規范要求企業建立內部控制體系時應符合的目標是（ ?。?。
A．合理保證企業經營管理合法合規
B．提高經營效率和效果
C．內部控制監督
D．促進企業實現發展戰略
【答案】C
【解析】《基本規范》將內部控制的目標歸納為五個方面：(1)合理保證企業經營管理合法合規；(2)合理保證企業資產安全；(3)合理保證企業財務報告及相關信息真實完整；(4)提高經營效率和效果；(5)促進企業實現發展戰略。
(二)內部控制的原則
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基本原則 |
含義 |
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全面性原則 |
強調內部控制應當貫穿決策、執行和監督的全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項 |
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重要性原則 |
在全面控制的基礎上，內部控制應該關注重要業務事項和高風險領域 |
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制衡性原則 |
內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率 |
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適應性原則 |
強調內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整 |
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成本效益原則(成本與效率效果原則) |
內部控制應當權衡實施成本與預期效益．以適當的成本實現有效控制 |
【例題2·單選題】下列不屬于內部控制的原則的是（ ?。?
A．全面性原則
B．制衡性原則
C．謹慎性原則
D．成本效益原則
【答案】C
【解析】內部控制的原則包括：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。
(三)內部控制的實施體系
《企業內部控制基本規范》規定了內部控制的實施體系，要以法制為推動，以企業實施為主體，以政府監管和社會評價為保障。
(四)內部控制的要素
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要素 |
主要內容 |
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內部環境 |
內部環境是企業實施內部控制的基礎。基本規范將內部環境的要素歸納為六個方面．即公司治理結構、內部機構設置與職責分工、內部審計、人力資源政策、企業文化和法制環境 |
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風險評估 |
風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。基本規范將風險評估的要素歸納為四個方面，即確定風險承受度、識別風險(包括內部和外部風險)、風險分析和風險應對 |
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控制活動 |
基本規范將控制活動或控制措施概括為7個方面，即不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等 |
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信息與溝通 |
信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通 |
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內部監督 |
內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進 |
【例題3·多選題】下列各項中屬于內部控制要素中內部環境包括的內容有（ ?。?。
A．公司治理結構
B．企業文化
C．內部審計
D．人力資源政策
【答案】ABCD
【解析】基本規范將內部環境的要素歸納為六個方面。即公司治理結構、內部機構設置與職責分工、內部審計、人力資源政策、企業文化和法制環境。
