建筑安裝施工企業由于承建工程較多，工程款有的邊清邊欠，有的前清后欠，有的已成為死帳、呆帳，使資金周轉發生困難，這已成為較普遍的問題，因而造成了工程收入的難以確認。現就工程收入的確認作—些探討。

　　一、施工企業工程結算收入確認狀況

　　施工企業生產特點是周期長、價值大，銷售對象在生產開工前就已確定，因而不存在庫存積壓產品。但銷售的產品，銷售款未能在產品交貨時收回，因而造成了工程結算收入的拖欠，甚至無法收回。按現行會計制度的規定，工程結算收入的確認有以下幾種情況：

　　1、小型工程在其工程完工時一次結算工程價款，收入的實現，是該工程合同款總額。

　　2、有些工程，建設單位在與施工企業簽訂工程合同時，對工程款結算—欄明確規定了備料款可收的百分比；進度款是按照工程的完工程度支付工程款，該工程的實際收到的工程款即為實現工程收入。

　　3、按工程的實際形象進度劃分不同階段，分段結算工程價款的工程應按合同規定的形象進度分次確認已完工階段的工程收入實現。完全按照合同規定的工程形象進度或工程階段，與建設單位進行工程結算時，確認為工程收入的實現。

　　4、實行按日結算，竣工后清算辦法的工程，應分期確認合同價款收入的實現，即每日終了，與建設單位進行已完工工程價款結算時，確認承包合同已完工部分的工程收入實現，本期的收入額為每月終結算的已完工程價款的金額。

　　二、施工企業工程結算收入的帳務處理

　　由于施工企業的收入有多種確認方法，因而財務處理也分別對待，即一次性結算的工程可直接申報收入，進行工程結算收入實現。而按形象進度或按月確定工程收入的，應根據具體情況作帳務處理。

　　1、一些零星的小工程期限不長，一般是先付款，后施工；或先施工，后收款。工程量實行包死的做法，即該工程無論怎樣施工，工程結算價款是一次定價，直接開取工程收入的發票。財務處理為：借，銀行存款，貸，預收帳款，當月將預收帳款轉入工程結算收入。

　　2、按照工程合同規定，所收到工程的備料款及工程和形象進度款，一般如建設單位付款較及時，可按合同規定付款，對施工企業來講，資金墊付的壓力也較輕，因而，需按可收的備料款和進度款開票，收取工程款。財務一般處理為：借，銀行存款，貸，預收帳款，再按預收帳款所收的工程款進度款結轉到工程結算收入。

　　3、如按形象進度劃分不同階段，按形象進度劃分工程進度款的，先按形象進度確定工程款可收數，待建設單位簽字核實。但有些建設單位雖然已簽下了進度可收工程款，但沒有馬上支付工程款，因而財務上應先按進度核定的工程款結算工程收入，借，應收帳款，貸，工程結算收入；或者在預收帳款科目先出現借方余額，核報產值，待以后工程款收回時沖平，借，預收帳款，貸，工程結算收入。

　　4、按月結算工程價款，或按季結算工程，按照結算工程款打折支付工程欠款，待竣工決算后，再清算的辦法，由于按月（季）結算，一般所支付的工程款是打折，因而，造成了工程材料款已經發生，即基本上是100%付材料、人工費，但所收的工程款是打折的，如全額按照材料及工程款結算，有可能發生工程虧損。因此，財務處理應將打折的部分差額先計入應收帳，再結轉工程成本，即：借，銀行存款，借，應收帳款，貸，預收帳款，再結轉收入，借，預收帳款，貸，工程結算收入。這樣，待結算后，收回的工程款先沖平應收帳款余額，再結轉預收帳款。

　　5、施工企業的納稅義務發生時間，為施工企業收到工程款的當天，或已完成形象工程量的當天，一般以預收帳款科目來備抵，以工程結算收入科目的發生為準繩，允許以當月的工作量為納稅申報期和會計結算期，下月初進行納稅申報。

　　總之，施工企業在執行《會計準則》時，一方面要遵循制度的規定，有利于向市場經濟規范化發展，另一方面也要根據施工企業自身的特點，避免缺乏建設單位配合的壓遲工程形象進度或在未收到工程款（指墊資工程）而不報結算收入，應與工程緊密聯系，真正反映、傳遞可靠的財務信息，使企業避免少報、漏報、瞞報、遲報工程結算收入，使國家的稅源受到損害。（包碩明   王小燕）