工程造價管理基礎理論與相關法規(guī) 
第十一講  與工程財務有關的稅收規(guī)定 
一、內(nèi)容提要 
這節(jié)課主要介紹第三章第四節(jié)與工程財務有關的稅收規(guī)定。 
二、重點、難點 
有關流轉(zhuǎn)稅、所得稅的稅收規(guī)定。 
三、內(nèi)容講解 
大綱要求 
    熟悉與工程財務有關的稅收規(guī)定。 
第四節(jié) 與工程財務有關的稅收規(guī)定 
    按照課稅對象的不同性質(zhì)，稅收可以劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅和行為稅五大類。 
    一、流轉(zhuǎn)稅 
    流轉(zhuǎn)稅是對商品生產(chǎn)、商品流通和提供勞務的銷售額或營業(yè)額征稅的各個稅種的統(tǒng)稱。通過1994年以來的稅制改革，我國已建立了增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅并立的流轉(zhuǎn)稅制格局，即對商品的交易和進口普遍征收增值稅，并選擇少數(shù)消費品征收消費稅，對不實行增值稅的勞務交易征收營業(yè)稅。 
    （一）營業(yè)稅 

    營業(yè)稅是對工商盈利事業(yè)以營業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 
    1、營業(yè)稅的納稅人 
    營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。 
    2、營業(yè)稅的課稅對象 
    營業(yè)稅的課稅對象包括在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)三個方面： 
    （l）提供應稅勞務主要包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務業(yè)等7項。 
    （2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權或使用權。具體包括轉(zhuǎn)讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權和商譽等。 
    （3）銷售不動產(chǎn)指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權。具體包括銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物；單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)；以不動產(chǎn)投資人股，在轉(zhuǎn)讓該項股權時，也視同銷售不動產(chǎn)。 
    3、稅率 
我國營業(yè)稅實行差別比例稅率，對同一行業(yè)實行同一稅率，對不同行業(yè)實行不同稅率。 
    4、應納稅額計算 
    營業(yè)稅應納稅額一般根據(jù)計稅金額（計稅營業(yè)額）和適用稅率計算，基本計算公式為： 
    應納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率 
    營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，所謂價內(nèi)稅是指商品價值或價格內(nèi)包含應納的此項稅金，因而式中的“營業(yè)額”為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，即含稅營業(yè)收入。 
施工企業(yè)應按建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的營業(yè)額的3％，向企業(yè)所在地主管稅務機關申報繳納營業(yè)稅。施工企業(yè)如從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)；施工企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)；施工企業(yè)作為工程總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程費總額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價格后的余額為計稅營業(yè)額。 
    （二）增值稅 
    增值稅是以商品生產(chǎn)流通或勞務服務各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 
    1、增值稅的納稅人 
    增值稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工修理、修配勞務及進口貨物的單位和個人。 
按照增值稅的征管方式，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的標準有兩個，即經(jīng)營規(guī)模和財務制度是否健全。 
    2、增值稅的課稅對象 
    主要包括以下三個方面： 
    （1）銷售貨物。這里指的是有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權。貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。另外，為了平衡商品之間的稅負，對下列情況視為銷售，征收增值稅： 
    1）將貨物交付他人代銷； 
    2）銷售代銷貨物； 
    3）貨物在實行統(tǒng)一核算的兩個以上機構之間轉(zhuǎn)送； 
    4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非應稅項目、集體福利、無償贈送他人以及分配給股東或投資者。 
    （2）進口貨物。 
    （3）提供加工、修理修配勞務。加工指受托加工，即委托方提供原料、主要材料，受托方按照委托的要求加工貨物并收取加工費并代墊輔助材料；修理修配指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能。 
    3、稅率 
增值稅的基本稅率為17％，對基本商品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、圖書、報紙、雜志等則適用13％的低稅率，零稅率的使用范圍只限于出口貨物。 
    4、應納稅額計算 
    增值稅在零售環(huán)節(jié)實行價內(nèi)稅，零售以前的其他環(huán)節(jié)實行價外稅。所謂價外稅，是指商品銷售價格中不包括此項稅金。計算銷項稅額時，計算式中的銷售額不包括增值稅稅額。計算方法可以分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種。