二、主要預算的編制

通過目標利潤預算確定利潤目標以后，即可以此為基礎，編制全面預算。全面預算的編制應以銷售預算為起點，根據各種預算之間的勾稽關系，按順序從前往后逐步進行，直至編制出預計財務報表。

（一）銷售預算編制

銷售預算是在銷售預測的基礎上，根據企業年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數編制的，用于規劃預算期銷售活動的一種業務預算。

【例·計算題】W公司于2009年（計劃年度）只生產和銷售一種產品，每季的產品銷售有60%屬現銷，于當季收到現金，有40%屬賒銷，于下一個季度收到現金。2008年（基期）年末的應收賬款為175000元。該公司計劃年度的分季度銷售預算如下表。

W公司銷售預算

2009年度單位：元

【注意】

（1）應收賬款期初；

（2）收現條件：“本季收現60%，下季收現40%”；

（3）期末應收賬款的計算。

本例中，該企業2009年年末的應收賬款為多少？

年末應收賬款=625000×40%=250000（元）

【例·單選題】已知A公司在預算期間，銷售當季度收回貨款60%，次季度收回貨款35%，第三季度收回貨款5%，某預算年度期初應收賬款金額為24000元，其中包括上年度第三季度銷售的應收賬款4000元，則該預算年度第一季度可以收回（?。┰诔鯌召~款。

A.24000

B.6500

C.21500

D.無法計算

『正確答案』C

『答案解析』根據題意可知，預算年度期初應收賬款由兩部分組成，一是上年第四季度貨款的40%，二是上年第三季度貨款的5%（可以全部在預算年度第一季度收回）。由此可知上年第四季度的銷售額為（24000－4000）÷40%＝50000（元），其中的35%（50000×35%＝17500元）在預算年度第一季度收回。所以，該預算年度第一季度收回的期初應收賬款＝17500＋4000＝21500（元）。

（二）生產預算的編制

生產預算是規劃預算期生產而編制的一種業務預算。它是在銷售預算的基礎上編制的，并可以作為編制材料采購預算和生產成本預算的依據。

該預算只有實物量指標，沒有價值量指標。無法直接為現金預算提供資料（該預算不涉及現金收支）。

預計生產量＝預計銷售量＋預計期末結存量－預計期初結存量

【例·計算題】假設W公司2009年年初結存產成品300件，本年各季度末結存，產成品分別為：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，預計銷售量見銷售預算表。W公司生產預算表如下表。

W公司生產預算表

2009年度單位：件

【注意】（1）關系公式；（2）年初年末存貨已知。

【提示】本題中關于預計期末結存是直接給出的，一般情況下，往往是根據期末結存占下季度銷售量的一定比例來確定的。

【例·單選題】下列不涉及現金收支的預算是（?。?。

A.銷售預算

B.生產預算

C.制造費用預算

D.直接人工預算

『正確答案』B

『答案解析』生產預算以實物量指標反映預算期的生產量，不涉及現金。

（三）材料采購預算編制

材料采購預算是為了規劃預算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業務預算。

某種材料耗用量（生產需要量）＝產品預計生產量×單位產品定額耗用量

某種材料采購量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結存量－該種材料期初結存量

【例·計算題】假設W公司計劃年度期初材料結存量720公斤，本年各季度結存材料分別為：一季度末820公斤，二季度末980公斤，三季度末784公斤，四季度末860公斤，每季度的購料款于當季支付40％，60％于下一個季度支付，應付賬款年初余額為120000元。其他資料參見銷售預算和生產預算。W公司計劃年度分季材料采購預算如下表。

W公司材料采購預算表

2009年度單位：元

【注意】（1）編表公式；

（2）第一季度期初結存量（已知）；

（3）季度末結存量（本例中為已知，通常情況下為下季度預計生產需用量的一定比例）；

（4）年末（第四季度季末）結存量；

（5）付款條件（本例中為本季付40%，下季付60%）。

【本題未給出期末結存量的確定方法，有關數字作為已知對待】

【延伸思考】該企業20×9年年末的應付賬款為多少？

年末應付賬款＝241520×60%＝144912（元）

【例·單選題】某公司2009年1～4月份預計的銷售收入分別為100萬元、200萬元、300萬元和400萬元，每月材料采購按照下月銷售收入的80%確定,采購當月付現60%，下月付現40%。假設沒有其他購買業務，則2009年3月31日資產負債表“應付賬款”項目金額為（?。┤f元。

A.148　

B.218

C.150

D.128

『正確答案』D

『答案解析』根據題目條件，3月末的應付賬款為3月份采購金額的40%，3月份采購金額為4月份收入的80%。

2009年3月31日資產負債表“應付賬款”項目金額＝400×80%×40%＝128（萬元）

（四）直接人工預算

它是以生產預算為基礎編制的，其主要內容有預計產量、單位產品工時，人工總工時，每小時人工成本和人工總成本。

【例·計算題】假設W公司單位產品耗用工時6小時，單位工時的工資率為5元，計算各季人工工資預算如下表。

W公司直接人工預算表

2009年度單位：元

【提示】由于人工工資都需要使用現金支付，所以不需另外預計現金支出，可直接參加現金預算的匯總。

（五）制造費用預算

制造費用預算是反映生產成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產品制造成本的間接制造費用的預算。

這些費用必須按成本習性劃分為固定費用和變動費用。

【例·計算題】根據前面所編各預算表的資料，編制W公司制造費用預算表如下表。

W公司制造費用預算表

2009年度單位：元

【提示】本題中未給出全年制造費用現金支出在各個季度之間分配的辦法。去年的教材中是平均分配的，做題時要注意題目的條件。

（六）單位生產成本預算

單位生產成本預算是反映預算期內各種產品生產成本水平的一種業務預算。

這種預算是在生產預算、直接材料消耗及采購預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制的。

【例·計算題】假設W公司采用制造成本法，生產成本包括變動生產成本和固定生產成本。根據前面已編制的各種業務預算表資料，編制W公司單位產品生產成本表如下表。

W公司的單位產品生產成本表

2009年度單位：元

【提示】例題中此處單位固定成本計算錯誤，應為2×6=12。此錯誤會導致后面相關預算中數字的錯誤。這里掌握原理即可，后面的相關數字未修改。

（七）銷售及管理費用預算

銷售及管理費用預算，是以價值形式反映整個預算期內為銷售產品和維持一般行政管理工作而發生的各項目費用支出計劃的費用預算。

該預算與制造費用預算一樣，需要劃分固定費用和變動費用列示。

【例】假設W公司銷售和行政管理部門根據計劃期間的具體情況，合并編制了銷售與管理費用預算表，如表所示。

表W公司銷售與管理費用預算表

2009年度單位：元

【提示】本題中全年銷售及管理費用現金支出總額在各個季度之間的分配，采用的是平均的方法。

（八）專門決策預算

專門決策預算往往涉及長期建設項目的資金投放與籌措，并經?？缒甓?，因此除個別項目外，一般不納入日常的業務預算，但應計入與此有關的現金收支預算與預計資產負債表。

【例】假設W公司決定于2009年上馬一條新生產線，年內安裝完畢，并于年末投入使用，有關投資與籌資預算如表。

表W公司專門決策預算表

2009年度　單位：元

【提示】年末投入使用，按照會計規定，應當將“在建工程”轉入“固定資產”。但后面資產負債表中仍有“固定資產”24萬元。

（九）現金預算

現金預算，是將業務預算各表中反映的現金收支額和決策預算的現金投資額匯總列出現金收入總額、現金支出總額、現金余缺數及投資、融資數額的預算。

【例】根據前面編制的各業務預算表和決策預算表的資料，編制現金預算。該公司年初現金余額為80000元，每季支付各種流轉稅35000元，年末支付股利250000元，最低現金余額為50000元。W公司現金預算表如表。

表W公司現金預算表

2009年度　單位：元

【提示】

（1）預交所得稅為已知數。

（2）各期支付的利息金額為已知（題目中未給出借款時間以及利率）。

（3）一季度短期借款（二季度償還）莫名其妙（不需要），一季度超出50000元的部分其實可以進行短期投資。

（4）三季度短期投資可以達到130000元。

【例·計算題】ABC公司2009年度設定的每季末預算現金余額的額定范圍為50～60萬元，其中，年末余額已預定為60萬元。假定當前銀行約定的單筆短期借款必須為10萬元的倍數，年利息率為6%，借款發生在相關季度的期初，每季末計算并支付借款利息，還款發生在相關季度的期末。2009年該公司無其他融資計劃。

ABC公司編制的2009年度現金預算的部分數據如下表所示：

2009年度ABC公司現金預算

金額　單位：萬元

說明：表中用“*”表示省略的數據，假設可運用現金合計＝期初現金余額＋經營現金收入。

要求：計算上表中用字母“A～I”表示的項目數值（除“G”和“I”項外，其余各項必須列出計算過程）。

『正確答案』

A＝40＋1010－1000＝50（萬元）

B＝50＋0＝50（萬元）

D=C×6%×3/12=1.5%×C

根據：50＜31.3+C-1.5%C＜60，有：18.98＜C＜29.14

又由于C為10萬元的倍數，因此C=20萬元。

所以D=20×1.5%=0.3（萬元）

E＝31.3＋20-0.3＝51（萬元）

F＝132.3―60―20―0.3＝52（萬元）

G＝40（萬元）

H＝40＋5536.6＝5576.6（萬元）

I＝60（萬元）

（十）預計利潤表

預計利潤表用來綜合反映企業在計劃期的預計經營成果，是企業最主要的財務預算之一。編制預計利潤表的依據是各業務預算、專門決策預算和現金預算。

【例】以前面所編制的各種預算表為資料來源。假設每季預提的財務費用為20000元。編制W公司預計利潤表如表。

表W公司預計利潤表

2009年度單位：元

【提示】

1季度銷售成本=2000×136.5=273000

1季度銷售及管理費用=全年費用/4=329420/4=82355

（十一）預計資產負債表

預計資產負債表是用來反映企業在計劃期末預計的財務狀況。它的編制需以計劃期開始日的資產負債表為基礎，然后根據計劃期間各項預算的有關資料做必要的調整。

【例】根據W公司期初資產負債表及計劃期各項預算中的有關資料，編制出2009年末的預計資產負債表如表。

表W公司預計資產負債表

2009年12月31日單位：元

【提示】

（1）存貨=產成品存貨+原材料存貨=54600+860×20=71800（不等于10萬）

（2）累計折舊=年初累計折舊+本期折舊

本期折舊=制造費用73200+銷售及管理費用50000=123200

（3）在建工程。本題等于新生產線投資，但新生產線年末已投入使用。應當轉入固定資產，不應當放在在建工程。

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