三、預算編制
(-)企業年度預算目標與目標利潤預算
1．年度預算目標
作為預算管理工作的起點，預算目標是預算機制發揮作用的關鍵。企業年度預算目標的確定必須解決以下兩個方面的問題：(1)建立預算目標的指標體系；(2)測算并確定預算目標的指標值。
2．目標利潤預算方法【★2011年、2010年單選題，2010年多選題】
| 目標利潤預算方法 |
公式 | |
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量本利分析法 |
目標利潤=預計產品產銷數量×(單位產品售價－單位產品變動成本)－固定成本費用 | |
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比例預算法 |
銷售收入利潤率法 |
目標利潤=預計銷售收入×測算的銷售利潤率 |
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成本利潤率法 |
目標利潤=預計營業成本費用×核定的成本費用利潤率 | |
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投資資本回報率法 |
目標利潤=預計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率 | |
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利潤增長百分比法 |
目標利潤=上期利潤總額×(1+利潤增長百分比) | |
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上加法 |
企業留存收益=盈余公積金+未分配利潤 | |
【提示】在上加法計算凈利潤的公式中，當以年度凈利潤為基礎按一定百分比計算分配股利時，可采用第一個公式；當以股本為基礎按一定百分比計算分配股利時，只能采用第二個公式。
【例題6·單選題】DL公司2009年實際投資責本平均總額2500萬元，為擴大產品銷售規模，計劃年初追加500萬元營運資金，企業預期投資資本回報率為20%，則該公司2010年的目標利潤為（ ?。┤f元。
A．600
B．1000
C．700
D．800
【答案】A
【解析】目標利潤=預計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率=(2500+500)×20%=600(萬元)。
【備考提示】目標利潤預算方法是容易出客觀題的知識點，考生應熟練掌握計算目標利潤的相關公式。
(二)業務預算編制
| 種類 |
含義及計算公式 |
說明 |
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銷售預算 |
在銷售預測的基礎上，根據企業年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數編制的，用于規劃預算期銷售活動的一種業務預算 |
銷售預算是編制全面預算的起點 |
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生產預算 |
生產預算是規劃預算期生產數量而編制的一種業務預算，它是在銷售預算的基礎上編制的，并可以作為編制材料采購預算和生產成本預算的依據 |
生產預算是業務預算中唯一只使用實物量計量單位的預算 |
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材料采購預算 |
用于反映預算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業務預算 |
材料期末結存量的確定可以為編制期末存貨預算提供依據，現金支出的確定可以為編制現金預算提供依據 |
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直接人工預算 |
一種既反映預算期內人工工時消耗水平，又規劃人工成本開支的業務預算 |
工資一般要全部支付現金 |
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制造費用預算 |
反映生產成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產品制造成本的間接制造費用的預算 |
現金支出不包括非付現費用 |
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單位生產成本預算 |
反映預算期內各種產品生產成本水平的一種業務預算 |
單位產品生產成本預算的要點，是確定單位產品預計生產成本和期末結存產品預計成本 |
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銷售及管理費用預算 |
以價值形式反映整個預算期內為銷售產品和維持一般行政管理工作而發生的各項目費用支出預算 |
現金支出不包括非付現費用 |
【提示】直接人工預算表中預計直接人工成本總額就是現金預算中的直接人工工資支付額。
(三)專門決策預算編制
專門決策預算主要是長期投資預算，又稱資本支出預算，通常是指與項目投資決策相關的專門預算，它往往涉及長期建設項目的資金投放與籌集，并經常跨越多個年度。
專門決策預算的要點是準確反映項目資金投資支出與籌資計劃，它同時也是編制現金預算和預計資產負債表的依據。
(四)財務預算編制
| 現金預算【★2010 年單選題、2009年 多選題】 |
專門反映預算期內預計現金收入與現金支出，以及為滿足理想現金余額而進行現金投融資的預算 |
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預計利潤表 |
綜合反映企業在計劃期的預計經營成果 |
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預計資產負債表 |
反映企業在計劃期期末預計的財務狀況，它是編制全面預算的終點 |
【提示】在財務預算的編制過程中，編制預計財務報表的正確程序是：先編制預計利潤表，然后再編制預計資產負債表。
【例題7·單選題】下列不涉及現金收支的預算是（ ?。?
A．銷售預算
B．生產預算
C．制造費用預算
D．直接人工預算
【答案】B
【解析】生產預算以實物量指標反映預算期的生產量，不涉及現金收支。
【例題8·多選題】已知A公司銷售當季度收回貨款55%，下季度收回貨款40%，下下季度收回貨款5%，預算年度期初應收賬款金額為28萬元，其中包括上年第三季度銷售的應收賬款10萬元，第四季度銷售的應收賬款18萬元，則下列說法正確的有（ ）。(不考慮增值稅)
A．上年第四季度的銷售額為40萬元
B．上年第三季度的銷售額為200萬元
C．第一季度收回的期初應收賬款為28萬元
D．上年第三季度銷售的應收賬款10萬元在預計年度第一季度可以全部收回
【答案】ABD
【解析】(1)本季度銷售有1－55%=45%在本季度沒有收回，全部計入下季度初的應收賬款中。因此，上年第四季度銷售額的45%為18萬元，上午第四季度的銷售額為18÷45%=40(萬元)，其中的40%在預算年度第一季度收回(即第一季度收回40×40%=16萬元)，5%在預算年度第二季度收回(即第二季度收回40×5%=2萬元)；(2)上年第三季度的銷售額在上年第三季度收回貨款55%，在上年的第四季度收回40%，到預算年度第一季度期初時，還有5%未收回(數額為10萬元)，因此，上年第三季度的銷售額為10÷5%=200(萬元)，在預算年度第一季度可以全部收回。所以，預算年度第一季度收回的期初應收賬款=16+10=26(萬元)。
【備考提示】業務預算、財務預算的編制是出客觀題、主觀題的知識點，考生應熟練掌握，其中現金預算是主觀題的重要考點。
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