2016年中級會計師考試《財務管理》考點精練20
【考點講解】固定制造費用差異
兩差異分析法：
兩差異法，是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。
耗費差異=實際固定制造費用-預算產量下標準固定制造費用
=實際固定制造費用-預算產量×標準工時×標準分配率
能量差異=預算產量下標準固定制造費用-實際產量下標準固定制造費用
=（預算產量下標準工時-實際產量下標準工時）×標準分配率
三差異分析法：
三差異分析法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和產量差異三部分。
耗費差異的計算與兩差異法相同。不同的是要將二差異法中的“能量差異”進一步分為兩部分：一部分是實際產量下實際工時未達到預算產量標準工時而形成的產量差異；另一部分是實際產量下實際工時脫離實際產量下標準工時而形成的效率差異。其計算公式如下：
產量差異=（預算產量下標準工時-實際產量下實際工時）×標準分配率
效率差異=（實際產量下實際工時-實際產量下標準工時）×標準分配率
【考點練習·單選題】固定制造費用成本差異的兩差異分析法下的能量差異，可以進一步分為（ ）。
A、產量差異和耗費差異
B、產量差異和效率差異
C、耗費差異和效率差異
D、以上任何兩種差異
【答案】 B
【解析】 本題考核固定制造費用三差異分析法。固定制造費用成本差異的三差異分析法，將兩差異分析法下的能量差異進一步分解為產量差異和效率差異，即將固定制造費用成本差異分為耗費差異、產量差異和效率差異三個部分。（參見教材第270頁）
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