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　　2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《財(cái)務(wù)管理》考點(diǎn)精練6

　　【考點(diǎn)講解】全面預(yù)算的內(nèi)容

　　一、從出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為增量預(yù)算、零基預(yù)算。

　　增量預(yù)算：指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。

　　【提示】增量預(yù)算的假設(shè)前提

　　第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；

　　第二，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；

　　第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。

　　特點(diǎn)：

　　缺陷：可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制，因?yàn)椴患臃治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目，可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用繼續(xù)開(kāi)支而得不到控制，形成不必要開(kāi)支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。

　　零基預(yù)算：不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。

　　【提示】零基預(yù)算法的程序如下：

　　第一，企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門(mén)的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，詳細(xì)討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并對(duì)每一費(fèi)用項(xiàng)目編寫(xiě)一套方案，提出費(fèi)用開(kāi)支的目的以及需要開(kāi)支的費(fèi)用數(shù)額；

　　第二，劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)不可避免費(fèi)用項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng)；對(duì)可避免費(fèi)用項(xiàng)目，則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析，盡量控制可避免項(xiàng)目納入預(yù)算當(dāng)中；

　　第三，劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金在各費(fèi)用項(xiàng)目之間進(jìn)行分配。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出。然后再根據(jù)需要按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開(kāi)支。

　　特點(diǎn)：
優(yōu)點(diǎn)：①不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；③能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；④有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。

　　缺點(diǎn)：編制工作量大。

　　二、從業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征，分為固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）、彈性預(yù)算（報(bào)考預(yù)算法）。

　　固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）：是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法。

　　特點(diǎn)：

　　1.適應(yīng)性差；

　　2.可比性差。

　　彈性預(yù)算（報(bào)考預(yù)算法）：是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量、工時(shí)等）水平編制系列預(yù)算的方法。

　　理論上，適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。

　　特點(diǎn)：

　　1.預(yù)算的適用范圍寬；

　　2.可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核。

　　三、從預(yù)算期的時(shí)間特征，分為定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算）。

　　定期預(yù)算：是指在編制預(yù)算時(shí)，以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

　　優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

　　缺點(diǎn)：固定以一年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時(shí)期之后，往往使管理人員只考慮剩下來(lái)的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。

　　滾動(dòng)預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算）：是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開(kāi)，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)算方法。

　　優(yōu)點(diǎn)：能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)，考慮未來(lái)業(yè)務(wù)活動(dòng)。使預(yù)算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

　　 【考點(diǎn)練習(xí):單選題】與零基預(yù)算相比，增量預(yù)算的主要缺點(diǎn)不包括( )。

　　A.容易使不必要的開(kāi)支合理化

　　B.可能不加分析地保留或接受原有成本項(xiàng)目

　　C.增加了預(yù)算編制的工作量，容易顧此失彼

　　D.可能使成本費(fèi)用得不到有效控制，造成預(yù)算上的浪費(fèi)

　　【正確答案】C

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