四、計(jì)算題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)
1、甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。2004年甲公司和乙公司發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）甲公司向乙公司捐贈一批產(chǎn)品，賬面成本為150萬元，該產(chǎn)品公允價(jià)值為225萬元，消費(fèi)稅稅率10%，甲公司在捐贈過程中另外支付運(yùn)費(fèi)3萬元，假設(shè)捐贈已經(jīng)完成，乙公司作為原材料管理。（2）甲公司向乙公司捐贈設(shè)備，甲公司提供的有關(guān)憑據(jù)表明，該項(xiàng)設(shè)備原值2400萬元，已計(jì)提折舊2325萬元，公允價(jià)值為75萬元，為使設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司另外支付設(shè)備的安裝調(diào)試費(fèi)7.5萬元。（3）假定有關(guān)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，甲公司中該項(xiàng)捐贈在年度應(yīng)稅所得3%以內(nèi)的部分允許稅前扣除，乙公司取得捐贈資產(chǎn)應(yīng)繳納的所得稅可在5年期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度的應(yīng)稅所得。（4）甲公司當(dāng)期會計(jì)利潤為750萬元，乙公司當(dāng)期會計(jì)利潤為虧損15萬元。要求：分別編制甲公司和乙公司的會計(jì)分錄。（單位為萬元）[答案/提問]

正確答案:
（1）甲公司的會計(jì)處理
借：營業(yè)外支出213.75
貸：庫存商品150
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）225×17%=38.25
應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅225×10%=22.5
銀行存款3
借：固定資產(chǎn)清理75
累計(jì)折舊2325
貸：固定資產(chǎn)2400
借：營業(yè)外支出75
貸：固定資產(chǎn)清理75
因捐贈事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=｛按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值—[按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價(jià)）—按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）]—捐贈過程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅的所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)｝+因捐贈事項(xiàng)按會計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額—稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈金額
甲公司應(yīng)稅所得=750+225+75—（150+2400—2325）—3—22.5+（213.75+75）—甲公司應(yīng)稅所得×3%
甲公司應(yīng)稅所得=1088.25/（1+3%）=1056.55（萬元）
甲公司應(yīng)交所得稅＝1056.65×33％＝348.66（萬元）
借：所得稅348.66
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅348.66
（2）乙公司的會計(jì)處理
借：原材料225
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）38.25
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值263.25
借：固定資產(chǎn)82.5
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值75
銀行存款7.5
乙企業(yè)應(yīng)稅所得=(263.25+75)/5+（—15）=52.65（萬元）
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值67.65＝（263.25+75）/5
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅52.65×33%=17.37
資本公積—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值50.28

2、東方公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）東方公司2002年1月1日從西方研究所購買一項(xiàng)甲專利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價(jià)款200萬元，在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，另支付律師費(fèi)用2萬元，款項(xiàng)已通過銀行結(jié)算。假定其攤銷期限為10年。（2）2003年1月1日，將該專利權(quán)出租給北方公司使用，年租金60萬元（當(dāng)年的租金已收到存入銀行），租賃期限3年（假定營業(yè)稅稅率為5％，其他稅費(fèi)略）。（3）2004年1月2日，東方公司將甲專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給北方公司，獲得收入160萬元存入銀行（稅金要求同上）。（4）2002年7月1日再以一臺原價(jià)為100萬元、已計(jì)提折舊50萬元的固定資產(chǎn)交換取得一項(xiàng)乙專利權(quán)，假定在交換過程沒有稅費(fèi)發(fā)生，專利權(quán)的攤期為5年。（5）2002年12月31日，在清查無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該專利權(quán)已經(jīng)有可替代的新技術(shù)，預(yù)計(jì)可收回金額為20萬元。（6）2003年12月31日，因可替代的技術(shù)不成熟，預(yù)計(jì)該專利權(quán)的可收回金額為40萬元。（7）2004年1月1日，東方公司將乙專利權(quán)予以出售，取得收入40萬元存入銀行（稅費(fèi)要求同上）。要求：對無形資產(chǎn)從2002年至2004年的取得、攤銷、出租、計(jì)提減值準(zhǔn)備、出售等業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。[答案/提問]

正確答案:（1）2002年1月1日取得甲專利權(quán)：
借：無形資產(chǎn)－甲專利權(quán)202
貸：銀行存款202
2002年12月31日攤銷甲專利權(quán)：
借：管理費(fèi)用20.2
貸：無形資產(chǎn)－甲專利權(quán)20.2
（2）取得2003年的租金收入：
借：銀行存款60
貸：其他業(yè)務(wù)收入60
2003年12月31日攤銷無形資產(chǎn)及計(jì)算稅金23.2：
借：其他業(yè)務(wù)支出23.2
貸：無形資產(chǎn)－甲專利權(quán)20.2
應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅3＝60×5％
（3）處置甲專利權(quán)
借：銀行存款160
營業(yè)外支出9.6
貸：無形資產(chǎn)161.6＝202－20.2×2
應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅8
（4）交換取得乙專利權(quán)：
借：固定資產(chǎn)清理50
累計(jì)折舊50
貸：固定資產(chǎn)100
借：無形資產(chǎn)－乙專利權(quán)50
貸：固定資產(chǎn)清理50
計(jì)提乙專利權(quán)2002年的攤銷（6個(gè)月）：
借：管理費(fèi)用5
貸：無形資產(chǎn)－乙專利權(quán)5＝（50/5）×（6/12）
（5）計(jì)提乙專利權(quán)的減值準(zhǔn)備：
借：營業(yè)外支出25
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備25＝50－5－20
計(jì)提乙專利權(quán)2003年的攤銷：
借：管理費(fèi)用4.44＝20×12/（5×12－6）
貸：無形資產(chǎn)－乙專利權(quán)4.44
（6）2003年12月31日減值準(zhǔn)備的恢復(fù)：
不考慮減值因素情況下無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值＝50-（50/5）×1.5=35,
可收回金額＝40，
考慮減值因素情況下無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值＝50-5-25-4.44=15.56，
因此應(yīng)轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝35-15.56=19.44,
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備19.44
貸：營業(yè)外支出19.44
（7）2004年1月1日處置乙專利權(quán)：
借：銀行存款40
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5.56＝25-19.44
貸：無形資產(chǎn)40.56＝50-5-4.44
應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅2
營業(yè)外收入3

解析:January修改于2005年3月21日
原來的第（6）筆分錄轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備25，是錯(cuò)誤的；應(yīng)該轉(zhuǎn)回19.44。
同樣第（7）筆分錄也相應(yīng)做了修改。

3、甲公司2004年發(fā)生下列債務(wù)重組業(yè)務(wù)：（1）2004年5月12日，甲公司銷售一批庫存商品給乙公司，開出的增值稅發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為400萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為68萬元，款項(xiàng)尚未收到。2004年7月10日，乙公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：乙公司支付現(xiàn)金12萬元；扣除現(xiàn)金后的余額，以一臺機(jī)器設(shè)備和一批商品償還60%，40%延至2004年12月31日償還。假設(shè)機(jī)器的公允價(jià)值為120萬元，商品的售價(jià)為60萬元，乙公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品增值稅為10.2萬元。甲公司沒有對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，債務(wù)重組交易沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。（2）2003年1月1日，甲公司從丙銀行取得年利率4%，二年期的貸款100萬元。現(xiàn)因甲公司財(cái)務(wù)困難，于2004年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，丙銀行同意延長到期日至2006年12月31日，利率降至3%，免除積欠利息8萬元，本金減至80萬元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如甲公司自2005年起有盈利，則利率恢復(fù)至4%，若無盈利，仍維持3%，利息按年支付。若甲公司2005年度盈利100萬元。要求：（1）編制甲公司2004年與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)的會計(jì)分錄（要求說明有關(guān)數(shù)字的計(jì)算過程）。（2）編制甲公司與丙銀行自債務(wù)重組日至債務(wù)到期償還債務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（金額單位用萬元表示）[答案/提問]

正確答案:（1）甲公司2004年與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)的會計(jì)分錄：
未來應(yīng)收金額=（468—12）×40%=182.4萬元
受讓固定資產(chǎn)公允價(jià)值和商品公允價(jià)值之和=120+60=180萬元
固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=[（468—12）×60%—10.2]×120÷180=175.6萬元
庫存商品的入賬價(jià)值=[(468—12)×60%—10.2]×60÷180=87.8萬元
借：銀行存款12
應(yīng)收賬款—債務(wù)重組182.4
庫存商品87.8
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2
固定資產(chǎn)175.6
貸：應(yīng)收賬款468
（2）甲公司與丙銀行債務(wù)重組相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。
重組債務(wù)的賬面價(jià)值=面值+利息=100+100×4％×2=108萬元
或有支出=80×（4%—3%）×2=1.6萬元
將來應(yīng)付金額=本金+利息+或有支出=80+80×3%×2+1.6=86.4萬元
應(yīng)確認(rèn)的資本公積=108—86.4=21.6萬元
2004年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)：
借：長期借款108
貸：長期借款－債務(wù)重組86.4
資本公積－其他資本公積21.6
2005年12月31日支付利息時(shí)：
借：長期借款—債務(wù)重組3.2（80×4%）
貸：銀行存款3.2
2006年12月31日支付利息和本金時(shí)：
借：長期借款—債務(wù)重組83.2（80+80×4%）
貸：銀行存款83.2