試題答案
一、單項選擇題
1、答案:B
解析:原材料入賬價值＝900＋9×（1-7%）＋3＋2.7＝914.07（萬元）。
2、答案:D
解析:購入原材料的實際總成本＝6000+350+130＝6480（元）
實際入庫數量＝200×（1-10％）＝180（公斤）
所以，乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。
3、答案:A
解析:相關稅費是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。
4、答案:A
解析:借：委托加工物資 180
　　 貸：原材料 180
　　 借：委托加工物資 90
　　 　 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 15.3
　　 　 應交稅費－應交消費稅 30
　　 　 貸：銀行存款 135.3
　　 借：原材料 270
　　 　 貸：委托加工物資 270
所以，該批原料已加工完成并驗收成本為180+90＝270萬元。
5、答案:A
解析:由于委托加工收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，因此消費稅不計入半成品的入賬價值，而是計入應交稅費，所以半成品入賬價值＝140＋4＝144（萬元）。會計分錄為：
借：委托加工物資 140
貸：原材料 140
借：委托加工物資 4
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 0.68
——應交消費稅 16
貸：銀行存款 20.68
借：原材料 144
貸：委托加工物資 144
6、答案:C
解析:由于A公司生產的計算機已經簽訂銷售合同，該批計算機的銷售價格已由銷售合同約定，并且?guī)齑鏀盗?000臺小于銷售合同約定數量5000臺，因此該批計算機的可變現(xiàn)凈值應以約定的價格4000臺×1.20＝4800萬元作為計量基礎。該批計算機的可變現(xiàn)凈值＝4800－264＝4536（萬元）。
7、答案:A
解析:庫存商品的可變現(xiàn)凈值=50-6=44（萬元），成本為35萬元，可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值，因以前沒有計提存貨跌價準備，也不需要轉回減值準備，所以2007年末應計提的存貨跌價準備為0。
8、答案:C
解析:A產品的成本＝（12＋17）×100＝2900（萬元）， A產品的可變現(xiàn)凈值＝（28.7－1.2）×100＝2750（萬元），A產品發(fā)生減值。所以配件應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，配件的成本為12×100＝1200萬元，配件的可變現(xiàn)凈值＝（28.7－17－1.2）×100＝1050（萬元），配件應計提跌價準備＝1200－1050＝150（萬元）。
9、答案:B
解析:⑴存貨可變現(xiàn)凈值＝（1800－600）×0.26－（1800－600）×0.005＝306（萬元）；
⑵存貨期末余額＝（1800－600）×（540÷1800）＝360（萬元）；
⑶期末“存貨跌價準備”科目余額＝360-306＝54（萬元）
⑷期末計提的存貨跌價準備＝54－45+45×600/1800＝24（萬元），注意銷售時同時結轉存貨跌價準備。
10、答案:C
解析:乙材料可變現(xiàn)凈值＝（900＋1100×20%）－300－55＝765萬元，乙材料應計提減值準備235萬元（1000－765）；丁產品本期應計提跌價準備＝500－（350－18）－100＝68萬元；甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備＝235＋68＝303萬元。
11、答案:B
解析:ACD不能滿足存貨定義，不屬于企業(yè)存貨。
12、答案:A
解析:該公司當年6月30日資產負債表中反映的存貨凈額為：28＋21＋36＝85（萬元）。
13、答案:B
解析:因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，應暫作為待處理財產損溢進行核算，在查明原因后再作處理。
14、答案:A
解析:自制半成品加工為產品的可變現(xiàn)凈值＝50-6＝44（萬元）
自制半成品加工為產品的成本＝35+11＝46（萬元）
產品發(fā)生了減值，該自制半成品應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝50－11－6＝33（萬元）
自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應計提存貨跌價準備2萬元。（35－33）
15、答案:C
解析:A產品應分攤的制造費用＝20000×5000/（15000＋5000）＝5000（元）；
B產品應分攤的制造費用＝20000×15000/（15000＋5000）＝15000（元）；
B產品的存貨成本＝60000＋15000＋15000＝90000（元）

二、多項選擇題
1、答案:ABD
解析:C不滿足存貨定義，不屬于存貨內容。
2、答案:ABCD
解析:按照新準則規(guī)定，上述四項均應計入商品流通企業(yè)的存貨成本。
3、答案:AD
解析:商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保管費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。
4、答案:ABCD
解析:存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，如倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用。小規(guī)模納稅企業(yè)支付的增值稅額不能抵扣，所以也應計入存貨采購成本。
5、答案:ABDE
解析:選項C應計入管理費用
6、答案:AC
解析:因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算，在查明原因后再作處理。
7、答案:BCD
解析:企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。
8、答案:BC
解析:可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。
9、答案:ABC
解析:用于生產有銷售合同產品的材料，可變現(xiàn)凈值的計量應以該材料生產產品的合同價格為基礎。
10、答案:BDE
解析:A與C不需將存貨賬面價值全部轉入當期損益，只需要計提存貨跌價準備。
11、答案:ACD
解析:如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購的數量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應當以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。
12、答案:BD
解析:委托加工物資收回后直接用于銷售的，代扣代繳的消費稅要計入委托加工物資的成本，而不應計入應交稅費中。

三、判斷題
1、答案:√
解析:合理損耗應作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本，直接與其他采購成本一起計入存貨價值，不需要單獨進行賬務處理。
2、答案:√
解析:參見教材原文。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本；也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。
3、答案:×
解析:投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
4、答案:√
解析:本題考查通過提供勞務取得的存貨成本的確定。
5、答案:×
解析:前半部分是正確的，但是如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應為調整后的實際成本。
6、答案:√
解析:對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。
7、答案:√
解析:
8、答案:×
解析:企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關支出，構成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。
9、答案:×
解析:如果存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望，只是表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應計提減值準備。并不代表存貨的可變現(xiàn)凈值為零。
10、答案:√
解析:企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應該考慮企業(yè)持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計算就不相同。
11、答案:√
解析:
12、答案:×
解析:如果本期導致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價值的影響因素，則企業(yè)會計準則不允許將該存貨跌價準備轉回。
13、答案:×
解析:即使存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，如果其貶值幅度小于已提的減值準備額，就應該在當期反沖跌價準備，這樣的話，就不是確認存貨跌價損失而是反沖以前多認定的存貨跌價損失了。
14、答案:√
解析:企業(yè)應在每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值并計算出應計提的存貨跌價準備。當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，使得已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復的，其沖減的跌價準備金額，應以存貨跌價準備科目的余額沖減至零為限。
15、答案:√
解析:如果企業(yè)持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購的數量的，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。

四、計算分析題
1、答案:
⑴發(fā)出原材料時：
借：委托加工物資 519.50
貸：原材料 519.50
⑵應付加工費、代扣代交的消費稅；
應繳納增值稅＝70×17％＝11.90（萬元）
應稅消費品計稅價格＝（519.50+70）÷（1-10％）＝655（萬元）
代扣代交的消費稅＝655×10％＝65.50（萬元）
借：委托加工物資 70
應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 11.90
應交稅費－應交消費稅 65.50
貸：應付賬款 147.40
⑶支付往返運雜費：
借：委托加工物資 1.50
貸：銀行存款 1.50
⑷收回加工物資驗收入庫：
借：原材料 591
貸：委托加工物資 591
⑸甲產品領用收回的加工物資：
借：生產成本 591
貸：原材料 591
⑹甲產品發(fā)生其他費用：
借：生產成本 409
貸：應付職工薪酬 228
制造費用 181
⑺甲產品完工驗收入庫：
借：庫存商品 1000
貸：生產成本 1000
⑻銷售甲產品：
借：應收賬款 2340
貸：主營業(yè)務收入 2000
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 340
借：主營業(yè)務成本 1000
貸：庫存商品 1000
借：營業(yè)稅金及附加 2000×10％＝200
貸：應交稅費－應交消費稅 200
⑼計算并上交消費稅：
借：應交稅費－應交消費稅 200－65.50＝134.50
貸：銀行存款 134.50
解析:
2、答案:
⑴A產品的可變現(xiàn)凈值＝30臺×10－30臺×1＝270（萬元）
⑵A產品的成本＝150+142.50＝292.50（萬元）
⑶由于A產品的可變現(xiàn)凈值270萬元低于產品的成本292.50萬元，表明原材料應該按可變現(xiàn)凈值計量
⑷原材料可變現(xiàn)凈值＝30臺×10－142.50－30臺×1＝127.50（萬元）
⑸計提的金額＝150－127.50＝22.50（萬元）
⑹借：資產減值損失 22.50
貸：存貨跌價準備 22.50
解析:

五、綜合題
1、答案:⑴2005年12月31日計算庫存原材料A料應計提的存貨跌價準備。
①有合同部分：
乙產品成本＝80×10+80×3＝1040（萬元）
乙產品可變現(xiàn)凈值＝80×11.25－80×0.55＝856（萬元）
判斷，庫存原材料A料應計提的存貨跌價準備：
庫存原材料A料可變現(xiàn)凈值＝80×11.25－80×3－80×0.55＝616（萬元）
庫存原材料A材料應計提的存貨跌價準備＝80×10－616＝184（萬元）
②無合同部分：
乙產品成本＝20×10+20×3＝260（萬元）
乙產品可變現(xiàn)凈值＝20×11－20×0.55＝209（萬元）
判斷，庫存原材料A料應計提的存貨跌價準備：
庫存原材料A料可變現(xiàn)凈值＝20×11－20×3－20×0.55＝149（萬元）
庫存原材料A料應計提的存貨跌價準備＝20×10－149＝51（萬元）
③庫存原材料A料應計提的存貨跌價準備合計＝184＋51＝235（萬元）
⑵2005年12月31日計算甲產品應計提的存貨跌價準備。
甲產品成本＝500（萬元）
甲產品可變現(xiàn)凈值＝350－18＝332（萬元）
甲產品應計提的存貨跌價準備＝500－332－100＝68（萬元）
⑶2005年12月31日計算應計提的存貨跌價準備合計金額＝235＋68＝303（萬元）
⑷編制會計分錄。
借：資產減值損失 303
貸：存貨跌價準備 303
解析: