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掌握教材例題7－9 抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允

價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現金流量的

現值（如可確定的）和零。 （即不得低于可收回金額和0）

總部資產減值測試

（可以分攤的總部資產）

掌握教材例題7－10

（1）先分攤可分攤的總部資產（按年限權重）

（2）比較各資產組的減值損失

（3）分攤總部資產和各資產組的減值損失

（4）計算總部資產和各資產組的賬面價值

（5）總體比較賬面價值與可收回金額

本章回顧

第29講 金融資產和金融負債的分類（一）

第八章　

金融資產和金融負債

考情分析

　　本章內容非常重要，在各種題型中均可能出現，在主觀題中可與長期股權投資、所得稅等章節相結

合出題。2022年兩套試卷共考核1道單選題、1道多選題，本章與長期股權投資一起考核一道綜合題，本 章分值約13.5分。2021年兩套試卷共考核2道單選題、2道多選題、2道判斷題，分值為9分。2020年三套 試卷各考核一道主觀題，每套試卷考核分數均在10分以上。各類金融資產的計量原則是考試重點，需要 考生在理解的基礎上，活學活用。

近年考點直擊

題型 2022年（二 套）

2021年 （二

套）

2020年 （三

套）

2019 年

考點

中級會計師-中級會計實務

112 / 603

掌握教材例題7－9 抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允

價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現金流量的

現值（如可確定的）和零。 （即不得低于可收回金額和0）

總部資產減值測試

（可以分攤的總部資產）

掌握教材例題7－10

（1）先分攤可分攤的總部資產（按年限權重）

（2）比較各資產組的減值損失

（3）分攤總部資產和各資產組的減值損失

（4）計算總部資產和各資產組的賬面價值

（5）總體比較賬面價值與可收回金額

本章回顧

第29講 金融資產和金融負債的分類（一）

第八章　

金融資產和金融負債

考情分析

　　本章內容非常重要，在各種題型中均可能出現，在主觀題中可與長期股權投資、所得稅等章節相結

合出題。2022年兩套試卷共考核1道單選題、1道多選題，本章與長期股權投資一起考核一道綜合題，本 章分值約13.5分。2021年兩套試卷共考核2道單選題、2道多選題、2道判斷題，分值為9分。2020年三套 試卷各考核一道主觀題，每套試卷考核分數均在10分以上。各類金融資產的計量原則是考試重點，需要 考生在理解的基礎上，活學活用。

近年考點直擊

題型 2022年（二 套）

2021年 （二

套）

2020年 （三

套）

2019 年

考點

中級會計師-中級會計實務

112 / 603

單選

題 1題1.5分 2題3分

—

2題3 分

（1）債權投資實際利息的計算 （2）其他債權投資、其他權益工具投資的處理原則

多選

題 1題2分 2題4分

—

1題2 分

取得金融資產時相關交易費用

判斷

題 2題2分 1題1分

2題2 分

金融資產重分類

計算

題

—

2題22 分

債權投資的核算

其他債權投資的核算

綜合

題 4小題約10分

—

1題15 分

1題15 分

交易性金融資產的取得、后續計量和處置 ；其他權益工 具投資的取得、公允價值變動

合計 約3題13.5分 6題9分 4題38 分

6題22 分

—

本章主要內容

第一節 金融資產和金融負債的分類 【知識點一】金融工具、金融資產和金融負債的概述

1.金融工具 　　金融工具是指形成一方的金融資產并形成其他方的金融負債或權益工具的合同。

　　金融工具包括金融資產，金融負債和權益工具，也可能包括一些尚未確認的項目。

2.金融資產的分類 企業應當根據其管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征，將金融資產劃分為以下三

類：

（1）以攤余成本計量的金融資產（債權投資）；

中級會計師-中級會計實務

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單選

題 1題1.5分 2題3分

—

2題3 分

（1）債權投資實際利息的計算 （2）其他債權投資、其他權益工具投資的處理原則

多選

題 1題2分 2題4分

—

1題2 分

取得金融資產時相關交易費用

判斷

題 2題2分 1題1分

2題2 分

金融資產重分類

計算

題

—

2題22 分

債權投資的核算

其他債權投資的核算

綜合

題 4小題約10分

—

1題15 分

1題15 分

交易性金融資產的取得、后續計量和處置 ；其他權益工 具投資的取得、公允價值變動

合計 約3題13.5分 6題9分 4題38 分

6題22 分

—

本章主要內容

第一節 金融資產和金融負債的分類 【知識點一】金融工具、金融資產和金融負債的概述

1.金融工具 　　金融工具是指形成一方的金融資產并形成其他方的金融負債或權益工具的合同。

　　金融工具包括金融資產，金融負債和權益工具，也可能包括一些尚未確認的項目。

2.金融資產的分類 企業應當根據其管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征，將金融資產劃分為以下三

類：

（1）以攤余成本計量的金融資產（債權投資）；

中級會計師-中級會計實務

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（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債：其他債權投資；股：其他權益工具投 資）；

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（交易性金融資產）。 　　上述分類一經確定，不得隨意變更。

3.金融負債的分類 （1）金融負債，是指企業符合下列條件之一的負債： 　　①向其他方支付現金或其他金融資產的合同義務。

　　例如，企業的應付賬款、應付票據和應付債券等均屬于金融負債。而預收賬款、合同負債不是金融

負債，因其導致的未來經濟利益流出是商品或服務，不是交付現金或其他金融資產的合同義務。

　　②在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務。

　　例如，企業簽出的看漲期權或看跌期權等。

　　③將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合同將交付可變數

量的自身權益工具。

　　④將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換

固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同除外。

（2）除下列各項外，企業應當將金融負債分類為以攤余成本計量的金融負債： 　　①以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債（含屬于金融負債的衍

生工具）和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

　　②不符合終止確認條件的金融資產轉移或繼續涉入被轉移金融資產所形成的金融負債。

　　③不屬于上述①或②情形的財務擔保合同，以及不屬于上述①情形的、低于市場利率貸款的貸款承

諾。

　　企業對金融負債的分類一經確定，不得變更。

【2021年·判斷題】企業對金融負債的分類一經確定，不得變更。（　　） 【答案】√

【知識點二】金融資產的具體分類

（一）企業管理金融資產的業務模式

1.業務模式評估。 　　企業管理金融資產的業務模式，是指企業如何管理其金融資產以產生現金流量。

業務模式決定企業所管理金融資產現金流量的來源是：

①收取合同現金流量　　

②出售金融資產　　

③還是兩者兼有。

企業確定其管理金融資產的業務模式時，應當注意以下方面（了解）：

　　（1）企業應當在金融資產組合的層次上確定管理金融資產的業務模式，而不必按照單項金融資產逐 項確定業務模式。

　　（2）一個企業可能會采用多個業務模式管理其金融資產。

　　（3）企業應當以企業關鍵管理人員決定的對金融資產進行管理的特定業務目標為基礎，確定管理金 融資產的業務模式。

中級會計師-中級會計實務

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（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債：其他債權投資；股：其他權益工具投 資）；

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（交易性金融資產）。 　　上述分類一經確定，不得隨意變更。

3.金融負債的分類 （1）金融負債，是指企業符合下列條件之一的負債： 　　①向其他方支付現金或其他金融資產的合同義務。

　　例如，企業的應付賬款、應付票據和應付債券等均屬于金融負債。而預收賬款、合同負債不是金融

負債，因其導致的未來經濟利益流出是商品或服務，不是交付現金或其他金融資產的合同義務。

　　②在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務。

　　例如，企業簽出的看漲期權或看跌期權等。

　　③將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合同將交付可變數

量的自身權益工具。

　　④將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換

固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同除外。

（2）除下列各項外，企業應當將金融負債分類為以攤余成本計量的金融負債： 　　①以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債（含屬于金融負債的衍

生工具）和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

　　②不符合終止確認條件的金融資產轉移或繼續涉入被轉移金融資產所形成的金融負債。

　　③不屬于上述①或②情形的財務擔保合同，以及不屬于上述①情形的、低于市場利率貸款的貸款承

諾。

　　企業對金融負債的分類一經確定，不得變更。

【2021年·判斷題】企業對金融負債的分類一經確定，不得變更。（　　） 【答案】√

【知識點二】金融資產的具體分類

（一）企業管理金融資產的業務模式

1.業務模式評估。 　　企業管理金融資產的業務模式，是指企業如何管理其金融資產以產生現金流量。

業務模式決定企業所管理金融資產現金流量的來源是：

①收取合同現金流量　　

②出售金融資產　　

③還是兩者兼有。

企業確定其管理金融資產的業務模式時，應當注意以下方面（了解）：

　　（1）企業應當在金融資產組合的層次上確定管理金融資產的業務模式，而不必按照單項金融資產逐 項確定業務模式。

　　（2）一個企業可能會采用多個業務模式管理其金融資產。

　　（3）企業應當以企業關鍵管理人員決定的對金融資產進行管理的特定業務目標為基礎，確定管理金 融資產的業務模式。

中級會計師-中級會計實務

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　　（4）企業的業務模式并非企業自愿指定，通常可以從企業為實現其設定目標而開展的特定活動中 得以反映。

　　（5）企業不得以按照合理預期不會發生的情形為基礎確定管理金融資產的業務模式。

2.以收取合同現金流量為目標的業務模式。 　　企業管理金融資產旨在通過在金融資產存續期內收取合同付款來實現現金流量，而不是通過持有并

出售金融資產產生整體回報。（債權投資）

3.以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業務模式。（其他債權投資）

【教材例題】甲銀行持有金融資產組合以滿足其每日流動性需求。甲銀行為了降低管理流動性需求的成

本，高度關注該金融資產組合的回報，包括收取的合同現金流量出售金融資產的利得或損失。

【解析】甲銀行管理該金融資產組合的業務模式以收取合同現金流量和出售金融資產為目標。

4.其他業務模式（交易性金融資產） 　　如果企業管理金融資產的業務模式不是（1）以收取合同現金流量為目標，也不是（2）以收合同現 金流量和出售金融資產為目標，則該企業管理金融資產的業務模式是其他業務模式。　

（二）金融資產的合同現金流量特征（了解）

（三）金融資產的具體分類

1.以攤余成本計量的金融資產。（債權投資） 　　金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：

　　（1）企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。

　　（2）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為支付的本金和以未償付本金 金額為基礎的利息。

　　例如，銀行向企業客戶發放的固定利率貸款、普通債券。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。 （其他債權投資、其他權益工具投資）

同時符合下列條件的，分為此類：

　　（1）企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目 標。

　　（2）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為支付本金和以未償付本金金 額為基礎的利息。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 （交易性金融資產） 企業分類為（1）以攤余成本計量的金融資產和（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融 資產之外的金融資產：

（3）應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 例如，企業持有的下列投資產品通常應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：

①股票

②基金

③可轉換債券

中級會計師-中級會計實務

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　　（4）企業的業務模式并非企業自愿指定，通常可以從企業為實現其設定目標而開展的特定活動中 得以反映。

　　（5）企業不得以按照合理預期不會發生的情形為基礎確定管理金融資產的業務模式。

2.以收取合同現金流量為目標的業務模式。 　　企業管理金融資產旨在通過在金融資產存續期內收取合同付款來實現現金流量，而不是通過持有并

出售金融資產產生整體回報。（債權投資）

3.以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業務模式。（其他債權投資）

【教材例題】甲銀行持有金融資產組合以滿足其每日流動性需求。甲銀行為了降低管理流動性需求的成

本，高度關注該金融資產組合的回報，包括收取的合同現金流量出售金融資產的利得或損失。

【解析】甲銀行管理該金融資產組合的業務模式以收取合同現金流量和出售金融資產為目標。

4.其他業務模式（交易性金融資產） 　　如果企業管理金融資產的業務模式不是（1）以收取合同現金流量為目標，也不是（2）以收合同現 金流量和出售金融資產為目標，則該企業管理金融資產的業務模式是其他業務模式。　

（二）金融資產的合同現金流量特征（了解）

（三）金融資產的具體分類

1.以攤余成本計量的金融資產。（債權投資） 　　金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：

　　（1）企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。

　　（2）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為支付的本金和以未償付本金 金額為基礎的利息。

　　例如，銀行向企業客戶發放的固定利率貸款、普通債券。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。 （其他債權投資、其他權益工具投資）

同時符合下列條件的，分為此類：

　　（1）企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目 標。

　　（2）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為支付本金和以未償付本金金 額為基礎的利息。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 （交易性金融資產） 企業分類為（1）以攤余成本計量的金融資產和（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融 資產之外的金融資產：

（3）應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 例如，企業持有的下列投資產品通常應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：

①股票

②基金

③可轉換債券

中級會計師-中級會計實務

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　　此外，在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業可以將金融資產指定為以公允價

值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　該指定一經作出，不得撤銷。

第30講 金融資產和金融負債的分類（二）

第一節 金融資產和金融負債的分類 （四）金融資產分類的特殊規定

　　權益工具投資一般不符合本金加利息的合同現金流量特征，因此應當分類為以公允價值計量且其變

動計入當期損益的金融資產。

　　然而在初始確認時，企業可以將非交易性權益工具（股票）投資指定為以公允價值計量且其變動計

入其他綜合收益的金融資產，并按照規定確認股利收入。該指定一經做出，不得撤銷。

金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業持有該金融資產或承擔該金融負債的目的是交易性

的：

　　1.取得相關金融資產或承擔相關金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。 　　2.相關金融資產或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀 證據表明近期實際存在短期獲利目的。

　　3.相關金融資產或金融負債屬于衍生工具。但符合財務擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效 套期工具的衍生工具除外。例如，未作為套期工具的利率互換或外匯期權。

　　只有不符合上述條件的非交易性權益工具投資才可以進行該指定。

　　在非同一控制的企業合并中，企業作為購買方確認的或有對價形成金融資產的，該金融資產應當分

類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他

綜合收益的金融資產。

（五）不同類金融資產之間的重分類

　　企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當對所有受影響的相關金融資產進行重分類。企業對金

融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經確認的利

得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調整。

　　重分類日，是指導致企業對金融資產進行重分類的業務模式發生變更后的首個報告期間的第一天。

　　例如，甲上市公司決定于2021年3月22日改變其管理某金融資產的業務模式，則重分類日為2021年4 月1日（即下一個季度會計期間的期初）； 　　乙上市公司決定于2021年10月15日改變其管理某金融資產的業務模式，則重分類日為2022年1月1 日。

　　企業管理金融資產業務模式的變更是一種極其少見的情形。

【教材例題】甲公司持有擬在短期內出售的某商業貸款組合。甲公司近期收購了一家資產管理公司（乙

公司），乙公司持有貸款的業務模式是以收取合同現金流量為目標。甲公司決定，對該商業貸款組合的

持有不再以出售為目標，而是將該組合與資產管理公司持有的其他貸款一起管理，以收取合同現金流量

為目標，則甲公司管理該商業貸款組合的業務模式發生了變更。

以下情形不屬于業務模式變更：

1.企業持有特定金融資產的意圖改變。 2.金融資產特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產出售。

中級會計師-中級會計實務

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　　此外，在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業可以將金融資產指定為以公允價

值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　該指定一經作出，不得撤銷。

第30講 金融資產和金融負債的分類（二）

第一節 金融資產和金融負債的分類 （四）金融資產分類的特殊規定

　　權益工具投資一般不符合本金加利息的合同現金流量特征，因此應當分類為以公允價值計量且其變

動計入當期損益的金融資產。

　　然而在初始確認時，企業可以將非交易性權益工具（股票）投資指定為以公允價值計量且其變動計

入其他綜合收益的金融資產，并按照規定確認股利收入。該指定一經做出，不得撤銷。

金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業持有該金融資產或承擔該金融負債的目的是交易性

的：

　　1.取得相關金融資產或承擔相關金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。 　　2.相關金融資產或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀 證據表明近期實際存在短期獲利目的。

　　3.相關金融資產或金融負債屬于衍生工具。但符合財務擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效 套期工具的衍生工具除外。例如，未作為套期工具的利率互換或外匯期權。

　　只有不符合上述條件的非交易性權益工具投資才可以進行該指定。

　　在非同一控制的企業合并中，企業作為購買方確認的或有對價形成金融資產的，該金融資產應當分

類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他

綜合收益的金融資產。

（五）不同類金融資產之間的重分類

　　企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當對所有受影響的相關金融資產進行重分類。企業對金

融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經確認的利

得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調整。

　　重分類日，是指導致企業對金融資產進行重分類的業務模式發生變更后的首個報告期間的第一天。

　　例如，甲上市公司決定于2021年3月22日改變其管理某金融資產的業務模式，則重分類日為2021年4 月1日（即下一個季度會計期間的期初）； 　　乙上市公司決定于2021年10月15日改變其管理某金融資產的業務模式，則重分類日為2022年1月1 日。

　　企業管理金融資產業務模式的變更是一種極其少見的情形。

【教材例題】甲公司持有擬在短期內出售的某商業貸款組合。甲公司近期收購了一家資產管理公司（乙

公司），乙公司持有貸款的業務模式是以收取合同現金流量為目標。甲公司決定，對該商業貸款組合的

持有不再以出售為目標，而是將該組合與資產管理公司持有的其他貸款一起管理，以收取合同現金流量

為目標，則甲公司管理該商業貸款組合的業務模式發生了變更。

以下情形不屬于業務模式變更：

1.企業持有特定金融資產的意圖改變。 2.金融資產特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產出售。

中級會計師-中級會計實務

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3.金融資產在企業具有不同業務模式的各部門之間轉移。 如果企業管理金融資產的業務模式沒有發生變更，而金融資產的條款發生變更但未導致終止確認的，不

允許重分類。

【2019年·單選題】甲公司對其購入債券的業務管理模式是以收取合同現金流量為目標，該債券的合同 條款規定，在特定日期產生的現金流量僅為對本金和以未償還本金金額為基礎的利息的支付。不考慮其

他因素，甲公司應將該債券投資分類為（　　）。

A．其他貨幣資金 B．以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 C．以攤余成本計量的金融資產 D．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

【答案】C 【解析】甲公司購入債券的業務管理模式是以收取合同現金流量為目標，同時該債券的合同條款規定，

在特定日期產生的現金流量僅為對本金和以未償還本金金額為基礎的利息的支付。滿足以攤余成本計量

的金融資產確認條件，選項C正確。

第31講 金融資產和金融負債的確認和終止確認

第二節 金融資產和金融負債的確認和終止確認 【知識點一】金融資產和金融負債確認條件

　　企業在成為金融工具合同的一方時，應確認一項金融資產或金融負債。

【知識點二】金融資產的終止確認

1.金融資產應當（整體）終止確認，滿足下列條件之一： （1）收取該金融資產（債券等）現金流量的合同（如：合同到期）權利終止。 （2）該金融資產已轉移，且該轉移滿足《金融資產轉移》關于終止確認的規定。

2.金融資產部分終止，滿足下列條件之一（除此之外，企業應當將整體終止該金融資產），該金融資產 部分僅包括金融資產所產生的：

（1）特定可辨認現金流量。如利息剝離合同。 （2）全部現金流量完全成比例的現金流量部分。 （3）特定可辨認現金流量完全成比例的現金流量部分。

【知識點三】金融負債的終止確認

　　金融負債終止確認，是指企業將之前確認的金融負債從其資產負債表中予以轉出。

　　金融負債（或其一部分）的現時義務已經解除的，企業應當終止確認該金融負債（或該部分金融負

債）。

【教材例題】甲企業因購買商品于2021年3月1日確認了一項應付賬款1000萬元。 　　按合同約定，甲企業2021年4月1日支付銀行存款1000萬元解除了相關現時義務，為此，甲企業應將 應付賬款1 000萬元終止確認。 　　如果按合同約定，該貨款應于2021年4月1日、4月30日分兩次等額清償。那么，甲企業應在4月1日支 付銀行存款500萬元時，終止確認應付賬款500萬元，在4月30日支付剩余的貨款500萬元時終止確認剩余 的應付賬款500萬元 。

第32講 債券投資（一）

中級會計師-中級會計實務

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3.金融資產在企業具有不同業務模式的各部門之間轉移。 如果企業管理金融資產的業務模式沒有發生變更，而金融資產的條款發生變更但未導致終止確認的，不

允許重分類。

【2019年·單選題】甲公司對其購入債券的業務管理模式是以收取合同現金流量為目標，該債券的合同 條款規定，在特定日期產生的現金流量僅為對本金和以未償還本金金額為基礎的利息的支付。不考慮其

他因素，甲公司應將該債券投資分類為（　　）。

A．其他貨幣資金 B．以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 C．以攤余成本計量的金融資產 D．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

【答案】C 【解析】甲公司購入債券的業務管理模式是以收取合同現金流量為目標，同時該債券的合同條款規定，

在特定日期產生的現金流量僅為對本金和以未償還本金金額為基礎的利息的支付。滿足以攤余成本計量

的金融資產確認條件，選項C正確。

第31講 金融資產和金融負債的確認和終止確認

第二節 金融資產和金融負債的確認和終止確認 【知識點一】金融資產和金融負債確認條件

　　企業在成為金融工具合同的一方時，應確認一項金融資產或金融負債。

【知識點二】金融資產的終止確認

1.金融資產應當（整體）終止確認，滿足下列條件之一： （1）收取該金融資產（債券等）現金流量的合同（如：合同到期）權利終止。 （2）該金融資產已轉移，且該轉移滿足《金融資產轉移》關于終止確認的規定。

2.金融資產部分終止，滿足下列條件之一（除此之外，企業應當將整體終止該金融資產），該金融資產 部分僅包括金融資產所產生的：

（1）特定可辨認現金流量。如利息剝離合同。 （2）全部現金流量完全成比例的現金流量部分。 （3）特定可辨認現金流量完全成比例的現金流量部分。

【知識點三】金融負債的終止確認

　　金融負債終止確認，是指企業將之前確認的金融負債從其資產負債表中予以轉出。

　　金融負債（或其一部分）的現時義務已經解除的，企業應當終止確認該金融負債（或該部分金融負

債）。

【教材例題】甲企業因購買商品于2021年3月1日確認了一項應付賬款1000萬元。 　　按合同約定，甲企業2021年4月1日支付銀行存款1000萬元解除了相關現時義務，為此，甲企業應將 應付賬款1 000萬元終止確認。 　　如果按合同約定，該貨款應于2021年4月1日、4月30日分兩次等額清償。那么，甲企業應在4月1日支 付銀行存款500萬元時，終止確認應付賬款500萬元，在4月30日支付剩余的貨款500萬元時終止確認剩余 的應付賬款500萬元 。

第32講 債券投資（一）

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第三節 金融資產和金融負債的計量 【知識點一】金融資產和金融負債的初始計量

1.企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。 2.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債，相關交易費用應當直接計入當期 損益（雙交：投資收益）；對于其他類別的金融資產和金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金

額。

　　交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具的增量費用。

　　增量費用是指企業沒有發生購買、發行或處置相關金融工具的情形就不會發生的費用，包括支付給

代理機構等的手續費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管

理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。

3.企業取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或者已到付息期但尚未領取的 利息，應當單獨確認為應收項目（應收股利、應收利息）處理。

【知識點二】金融資產和金融負債的后續計量

（一）金融資產的后續計量的總分類（后續計量原則）分成三類：

（1）以攤余成本計量的金融資產 （2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 （3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

（二）具體分類

1.第一類：以攤余成本計量的金融資產科目：債權投資（債） （1）實際利率法。 　　實際利率法，是指計算金融資產或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計

期間的方法。

　　實際利率，是指將金融資產或金融負債在預計續存期的估計未來現金流量，折現為該金融資產賬面

余額（不考慮減值）或該金融負債攤余成本所使用的利率。

（2）攤余成本（賬面價值、買方現金流出） 確認金額經下列調整后的結果確定：

①扣除已償還的本金。

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。

③扣除計提的累計信用減值準備（僅適用于金融資產）。

（3）具體會計處理。 以攤余成本計量的債權投資相關的賬務處理如下：

①取得

借：債權投資——成本（面值） 　　　　　　——利息調整（溢折價差額，可能在貸方） 　　應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

　　貸：銀行存款

②計算利息

借：應收利息（分期付息：面值×票面利率） 　　債權投資——應計利息（一次還本付息：面值×實際利率）

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第三節 金融資產和金融負債的計量 【知識點一】金融資產和金融負債的初始計量

1.企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。 2.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債，相關交易費用應當直接計入當期 損益（雙交：投資收益）；對于其他類別的金融資產和金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金

額。

　　交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具的增量費用。

　　增量費用是指企業沒有發生購買、發行或處置相關金融工具的情形就不會發生的費用，包括支付給

代理機構等的手續費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管

理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。

3.企業取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或者已到付息期但尚未領取的 利息，應當單獨確認為應收項目（應收股利、應收利息）處理。

【知識點二】金融資產和金融負債的后續計量

（一）金融資產的后續計量的總分類（后續計量原則）分成三類：

（1）以攤余成本計量的金融資產 （2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 （3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

（二）具體分類

1.第一類：以攤余成本計量的金融資產科目：債權投資（債） （1）實際利率法。 　　實際利率法，是指計算金融資產或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計

期間的方法。

　　實際利率，是指將金融資產或金融負債在預計續存期的估計未來現金流量，折現為該金融資產賬面

余額（不考慮減值）或該金融負債攤余成本所使用的利率。

（2）攤余成本（賬面價值、買方現金流出） 確認金額經下列調整后的結果確定：

①扣除已償還的本金。

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。

③扣除計提的累計信用減值準備（僅適用于金融資產）。

（3）具體會計處理。 以攤余成本計量的債權投資相關的賬務處理如下：

①取得

借：債權投資——成本（面值） 　　　　　　——利息調整（溢折價差額，可能在貸方） 　　應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

　　貸：銀行存款

②計算利息

借：應收利息（分期付息：面值×票面利率） 　　債權投資——應計利息（一次還本付息：面值×實際利率）

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　　貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 　　　　債權投資——利息調整

③發生減值

借：信用減值損失

　　貸：債權投資減值準備

④出售

借：銀行存款

　　債權投資減值準備

　　貸：債權投資——成本、應計利息 　　　　　　　　——利息調整（可能在借方） 　　　　投資收益（差額，可能在借方）

　　企業持有的以攤余成本計量的應收款項、貸款等的賬務處理，與債權投資大致相同。

【例題1】

【答案】

借：債權投資——成本　　　100 　　　　　　——利息調整　　5 　　貸：銀行存款　　　　　　105

【例題2】承【例題1】，溢價發行105元，每年攤銷時的分錄： （1）2019年12月31日攤銷時 票面利息＝100×5%＝5（元） 實際利息＝105×3.89％＝4.08（元） 借：應收利息（面值×票面利率）　　　　　5 　　貸：投資收益（攤余成本×實際利率）　　　4.08 　　　　債權投資——利息調整（差額）　　　　0.92 2019年12月31日的攤余成本＝105－0.92＝104.08（元）

（2）2020年12月31日攤銷時 票面利息＝100×5%＝5（元） 實際利息＝104.08×3.89％＝4.05（元） 借：應收利息（面值×票面利率）　　　　　5 　　貸：投資收益（攤余成本×實際利率）　　　4.05 　　　　債權投資——利息調整（差額）　　　　　0.95 2020年12月31日的攤余成本＝104.08－0.95＝103.13（元）

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　　貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 　　　　債權投資——利息調整

③發生減值

借：信用減值損失

　　貸：債權投資減值準備

④出售

借：銀行存款

　　債權投資減值準備

　　貸：債權投資——成本、應計利息 　　　　　　　　——利息調整（可能在借方） 　　　　投資收益（差額，可能在借方）

　　企業持有的以攤余成本計量的應收款項、貸款等的賬務處理，與債權投資大致相同。

【例題1】

【答案】

借：債權投資——成本　　　100 　　　　　　——利息調整　　5 　　貸：銀行存款　　　　　　105

【例題2】承【例題1】，溢價發行105元，每年攤銷時的分錄： （1）2019年12月31日攤銷時 票面利息＝100×5%＝5（元） 實際利息＝105×3.89％＝4.08（元） 借：應收利息（面值×票面利率）　　　　　5 　　貸：投資收益（攤余成本×實際利率）　　　4.08 　　　　債權投資——利息調整（差額）　　　　0.92 2019年12月31日的攤余成本＝105－0.92＝104.08（元）

（2）2020年12月31日攤銷時 票面利息＝100×5%＝5（元） 實際利息＝104.08×3.89％＝4.05（元） 借：應收利息（面值×票面利率）　　　　　5 　　貸：投資收益（攤余成本×實際利率）　　　4.05 　　　　債權投資——利息調整（差額）　　　　　0.95 2020年12月31日的攤余成本＝104.08－0.95＝103.13（元）

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（3）2021年12月31日攤銷時 票面利息＝100×5%＝5（元） 實際利息＝103.13×3.89％＝4.01（元） 借：應收利息（面值×票面利率）　　　　　5 　　貸：投資收益（攤余成本×實際利率）　　　4.01 　　　　債權投資——利息調整（差額）　　　　　0.99 2021年12月31日的攤余成本＝103.13－0.99＝102.14（元）

（4）2022年12月31日攤銷時 票面利息＝100×5%＝5（元） 實際利息＝102.14×3.89％＝3.97（元） 借：應收利息（面值×票面利率）　　　　　5 　　貸：投資收益（攤余成本×實際利率）　　　3.97 　　　　債權投資——利息調整（差額）　　　　　1.03 2022年12月31日的攤余成本＝102.14－1.03＝101.11（元）

（5）2023年12月31日攤銷時 票面利息＝100×5%＝5（元） 借：應收利息（面值×票面利率）5 　　貸：投資收益（倒擠）　　　　　3.89 　　　　債權投資——利息調整（差額）1.11 　　2023年12月31日的攤余成本是0（未還本金前100），在第五年的時候，投資收益的金額是倒擠出來 的。

【教材例題】2017年1月1日，甲公司（制造企業）支付價款1 000萬元（含交易費用）從上海交易所購入 乙公司同日發行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250萬元，票面年利率為4.72%，于年 末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定，該債券的 發行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券

時，預計發行方不會提前贖回。甲公司根據其管理該債券的業務模式和該債券的合同現金流量特征，將

該債券分類為以攤余成本計量的金融資產。

假定不考慮所得稅、減值損失等因素，計算該債券的實際利率r： 59×（P/A，r，5）＋1250×（P/F，r，5）＝1 000（萬元） 采用插值法，計算得出r＝10%。

情形1： 根據表1中的數據，甲公司的有關賬務處理如下： 表1　　　　　單位：萬元

注：倒擠*尾數調整1 250＋59－1 191＝118（萬元）

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（3）2021年12月31日攤銷時 票面利息＝100×5%＝5（元） 實際利息＝103.13×3.89％＝4.01（元） 借：應收利息（面值×票面利率）　　　　　5 　　貸：投資收益（攤余成本×實際利率）　　　4.01 　　　　債權投資——利息調整（差額）　　　　　0.99 2021年12月31日的攤余成本＝103.13－0.99＝102.14（元）

（4）2022年12月31日攤銷時 票面利息＝100×5%＝5（元） 實際利息＝102.14×3.89％＝3.97（元） 借：應收利息（面值×票面利率）　　　　　5 　　貸：投資收益（攤余成本×實際利率）　　　3.97 　　　　債權投資——利息調整（差額）　　　　　1.03 2022年12月31日的攤余成本＝102.14－1.03＝101.11（元）

（5）2023年12月31日攤銷時 票面利息＝100×5%＝5（元） 借：應收利息（面值×票面利率）5 　　貸：投資收益（倒擠）　　　　　3.89 　　　　債權投資——利息調整（差額）1.11 　　2023年12月31日的攤余成本是0（未還本金前100），在第五年的時候，投資收益的金額是倒擠出來 的。

【教材例題】2017年1月1日，甲公司（制造企業）支付價款1 000萬元（含交易費用）從上海交易所購入 乙公司同日發行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250萬元，票面年利率為4.72%，于年 末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定，該債券的 發行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券

時，預計發行方不會提前贖回。甲公司根據其管理該債券的業務模式和該債券的合同現金流量特征，將

該債券分類為以攤余成本計量的金融資產。

假定不考慮所得稅、減值損失等因素，計算該債券的實際利率r： 59×（P/A，r，5）＋1250×（P/F，r，5）＝1 000（萬元） 采用插值法，計算得出r＝10%。

情形1： 根據表1中的數據，甲公司的有關賬務處理如下： 表1　　　　　單位：萬元

注：倒擠*尾數調整1 250＋59－1 191＝118（萬元）

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（1）2017年1月1日，（折價）購入乙公司債券。 借：債權投資——成本（面值）　　　　12 500 000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000 000 　　　　債權投資——利息調整　　　　　　2 500 000

（2）2017年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息 借：應收利息　　　　　　　　　　590 000 　　債權投資——利息調整　　　　410 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 000 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　590 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　590 000

（3）2018年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息。 借：應收利息　　　　　　　　　　590 000 　　債權投資——利息調整　　　　450 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 040 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　590 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　590 000

（4）2019年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息。 借：應收利息　　　　　　　　　　590 000 　　債權投資——利息調整　　　　500 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 090 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　590 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　590 000

（5）2020年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息。 借：應收利息　　　　　　　　　　590 000 　　債權投資——利息調整　　　　550 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1140 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　590 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　590 000

（6）2021年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入，收到債券利息和本金。 借：應收利息　　　　　　　　　　590 000 　　債權投資——利息調整　　　　590 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 180 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　590 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　590 000 借：銀行存款　　　　　　　　　 12 500 000 　　貸：債權投資一一成本　　　　　12 500 000

第33講 債券投資（二）

【教材例題】2017年1月1日，甲公司（制造企業）支付價款1 000萬元（含交易費用）從上海證券交易所 購入乙公司同日發行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250萬元，票面年利率為4.72%，

中級會計師-中級會計實務

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（1）2017年1月1日，（折價）購入乙公司債券。 借：債權投資——成本（面值）　　　　12 500 000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000 000 　　　　債權投資——利息調整　　　　　　2 500 000

（2）2017年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息 借：應收利息　　　　　　　　　　590 000 　　債權投資——利息調整　　　　410 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 000 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　590 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　590 000

（3）2018年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息。 借：應收利息　　　　　　　　　　590 000 　　債權投資——利息調整　　　　450 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 040 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　590 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　590 000

（4）2019年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息。 借：應收利息　　　　　　　　　　590 000 　　債權投資——利息調整　　　　500 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 090 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　590 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　590 000

（5）2020年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息。 借：應收利息　　　　　　　　　　590 000 　　債權投資——利息調整　　　　550 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1140 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　590 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　590 000

（6）2021年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入，收到債券利息和本金。 借：應收利息　　　　　　　　　　590 000 　　債權投資——利息調整　　　　590 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 180 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　590 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　590 000 借：銀行存款　　　　　　　　　 12 500 000 　　貸：債權投資一一成本　　　　　12 500 000

第33講 債券投資（二）

【教材例題】2017年1月1日，甲公司（制造企業）支付價款1 000萬元（含交易費用）從上海證券交易所 購入乙公司同日發行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250萬元，票面年利率為4.72%，

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于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定，該債 券的發行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債

券時，預計發行方不會提前贖回。甲公司根據其管理該債券的業務模式和該債券的合同現金流量特征，

將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產。

　　假定不考慮所得稅、減值損失等因素，計算該債券的實際利率r： 　　59×（P/A，r，5）＋1250×（P/F，r，5）＝1 000（萬元） 　　采用插值法，計算得出r＝10%。

情形2： 　　假定在2019年1月1日，甲公司預計本金的一半（即625萬元）將會在該年末收回而其余的一半本金將 于2021年末付清。則甲公司應當調整2019年初的攤余成本，計入當期損益；調整時采用最初確定的實際 利率。據此，調整表1中相關數據后如表2所示。

表2　　　　單位：萬元

年份 期初攤余成本

（A） 實際利息收入

（B＝A×10%） 現金流入

（C） 期末攤余成本

（D＝A＋B－C）

2017 1 000 100 59 1 041

2018 1 041 104 59 1 086

2019 1 139* 114 684 569

2020 569 57 30** 596

2021 596 59*** 655 0

注：*（出售一半625＋59）×（1＋10%）－1＋30×（1＋10%）－2＋（625＋30）×（1＋10%）－3＝1 139（萬元）（四舍五入）； **625×4.72%＝30（萬元）（29.5四舍五入）； ***625＋30－596＝59（萬元）（倒擠尾數調整）。

根據上述調整，甲公司的賬務處理如下：

（1）2019年1月1日，調整期初賬面余額。 借：債權投資——利息調整 （現值11 390 000－10 860 000）530 000 　　貸：投資收益　　　　　　　530 000 2018年12月31日：攤余成本10 860 000元

（2）2019年12月31日，確認實際利息、收回本金等。 借：應收利息　　　　　　　　　　590 000 　　債權投資——利息調整　　　　　550 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 140 000 借：銀行存款　　　　　　　　　590 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　590 000 出售一半：

借：銀行存款　　　　　　　　6 250 000

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于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定，該債 券的發行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債

券時，預計發行方不會提前贖回。甲公司根據其管理該債券的業務模式和該債券的合同現金流量特征，

將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產。

　　假定不考慮所得稅、減值損失等因素，計算該債券的實際利率r： 　　59×（P/A，r，5）＋1250×（P/F，r，5）＝1 000（萬元） 　　采用插值法，計算得出r＝10%。

情形2： 　　假定在2019年1月1日，甲公司預計本金的一半（即625萬元）將會在該年末收回而其余的一半本金將 于2021年末付清。則甲公司應當調整2019年初的攤余成本，計入當期損益；調整時采用最初確定的實際 利率。據此，調整表1中相關數據后如表2所示。

表2　　　　單位：萬元

年份 期初攤余成本

（A） 實際利息收入

（B＝A×10%） 現金流入

（C） 期末攤余成本

（D＝A＋B－C）

2017 1 000 100 59 1 041

2018 1 041 104 59 1 086

2019 1 139* 114 684 569

2020 569 57 30** 596

2021 596 59*** 655 0

注：*（出售一半625＋59）×（1＋10%）－1＋30×（1＋10%）－2＋（625＋30）×（1＋10%）－3＝1 139（萬元）（四舍五入）； **625×4.72%＝30（萬元）（29.5四舍五入）； ***625＋30－596＝59（萬元）（倒擠尾數調整）。

根據上述調整，甲公司的賬務處理如下：

（1）2019年1月1日，調整期初賬面余額。 借：債權投資——利息調整 （現值11 390 000－10 860 000）530 000 　　貸：投資收益　　　　　　　530 000 2018年12月31日：攤余成本10 860 000元

（2）2019年12月31日，確認實際利息、收回本金等。 借：應收利息　　　　　　　　　　590 000 　　債權投資——利息調整　　　　　550 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 140 000 借：銀行存款　　　　　　　　　590 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　590 000 出售一半：

借：銀行存款　　　　　　　　6 250 000

中級會計師-中級會計實務

122 / 603

　　貸：債權投資——成本　　　　6 250 000

（3）2020年12月31日，確認實際利息等。 借：應收利息　　（6 250 000×4.72%） 300 000 　　債權投資——利息調整　　　　　　　270 000 　　貸：投資收益　　　　（5 690 000×10%）570 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　300 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　300 000

（4）2021年12月31日，確認實際利息、收回本金等。 借：應收利息　　　　　　　　　　　300 000 　　債權投資——利息調整　　　　　290 000 　　貸：投資收益（倒擠）　　　　　　　590 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　　300 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　300 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　6 250 000 　　貸：債權投資——成本　　　　　　6 250 000

【教材例題】2017年1月1日，甲公司（制造企業）支付價款1 000萬元（含交易費用）從上海證券交易所 購入乙公司同日發行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1250萬元，票面年利率為4.72%， 到期一次還本付息，利息不以復利計算，本金在債券到期時一次性償還。合同約定，該債券的發行方在

遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發

行方不會提前贖回。甲公司根據其管理該債券的業務模式和該債券的合同現金流量特征，將該債券分類

為以攤余成本計量的金融資產。

假定不考慮所得稅、減值損失等因素，計算該債券的實際利率r： 情形3： 此時，甲公司所購買乙公司債券的實際利率r計算如下：

（59＋59＋59＋59＋59＋1250）×（1＋r）－5＝1 000（萬元） 由此計算得出r≈9.05% 據此，調整表1中相關數據后如表3所示。

表3　　　　單位：萬元 注：*尾數調整1 250＋295－1 414.17＝130.83（萬元）。

年份 期初攤余成本

（A） 實際利息收入

（B＝A×9.05%） 現金流入

（C） 期末攤余成本

（D＝A＋B－C）

2017 1 000 90.5 0 1 090.5

2018 1 090.5 98.69 0 1 189.19

2019 1 189.19 107.62 0 1 296.81

2020 1 296.81 117.36 0 1 414.17

2021 1 414.17 130.83* 1545 0

中級會計師-中級會計實務

123 / 603

　　貸：債權投資——成本　　　　6 250 000

（3）2020年12月31日，確認實際利息等。 借：應收利息　　（6 250 000×4.72%） 300 000 　　債權投資——利息調整　　　　　　　270 000 　　貸：投資收益　　　　（5 690 000×10%）570 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　300 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　300 000

（4）2021年12月31日，確認實際利息、收回本金等。 借：應收利息　　　　　　　　　　　300 000 　　債權投資——利息調整　　　　　290 000 　　貸：投資收益（倒擠）　　　　　　　590 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　　300 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　300 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　6 250 000 　　貸：債權投資——成本　　　　　　6 250 000

【教材例題】2017年1月1日，甲公司（制造企業）支付價款1 000萬元（含交易費用）從上海證券交易所 購入乙公司同日發行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1250萬元，票面年利率為4.72%， 到期一次還本付息，利息不以復利計算，本金在債券到期時一次性償還。合同約定，該債券的發行方在

遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發

行方不會提前贖回。甲公司根據其管理該債券的業務模式和該債券的合同現金流量特征，將該債券分類

為以攤余成本計量的金融資產。

假定不考慮所得稅、減值損失等因素，計算該債券的實際利率r： 情形3： 此時，甲公司所購買乙公司債券的實際利率r計算如下：

（59＋59＋59＋59＋59＋1250）×（1＋r）－5＝1 000（萬元） 由此計算得出r≈9.05% 據此，調整表1中相關數據后如表3所示。

表3　　　　單位：萬元 注：*尾數調整1 250＋295－1 414.17＝130.83（萬元）。

年份 期初攤余成本

（A） 實際利息收入

（B＝A×9.05%） 現金流入

（C） 期末攤余成本

（D＝A＋B－C）

2017 1 000 90.5 0 1 090.5

2018 1 090.5 98.69 0 1 189.19

2019 1 189.19 107.62 0 1 296.81

2020 1 296.81 117.36 0 1 414.17

2021 1 414.17 130.83* 1545 0

中級會計師-中級會計實務

123 / 603

根據表3中的數據，甲公司的有關賬務處理如下： （1）2017年1月1日，購入乙公司債券。 借：債權投資——成本　　　　　12 500 000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　10 000 000 　　　　債權投資——利息調整　　　2 500 000

（2）2017年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入。 借：債權投資——應計利息　　　　590 000 　　　　　　——利息調整　　　　315 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　　905 000 （3）2018年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入。 借：債權投資——應計利息　　　590 000 　　　　　　——利息調整　　　　396 900 　　貸：投資收益　　　　　　　　　　986 900

（4）2019年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入。 借：債權投資——應計利息　　　　590 000 　　　　　　——利息調整　　　　486 200 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 076 200 （5）2020年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入。 借：債權投資——應計利息　　　　590 000 　　　　　　——利息調整　　　　583 600 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 173 600

（6）2021年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收回債券本金和票面利息。 借：債權投資——應計利息　　　　590 000 　　　　　　——利息調整　　　　718 300 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 308 300 借：銀行存款　　　　　　　　　15 450 000 　　貸：債權投資——成本　　　　　12 500 000 　　　　　　　　——應計利息　　　　2 950 000

【2022年·單選題】2021年1月1日，甲公司支付1947萬元從二級市場購入乙公司當日發行的期限為3年、 按年付息、到期償還面值的公司債券。該債券的面值為2000萬元，票面年利率為5%，實際年利率為 6%。甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產。不考慮其他因素，2021年12月31日，該債券投 資的賬面價值為（　　）萬元。

A．1930.18 B．1963.82 C．1947 D．2063.82

【答案】B 【解析】2021年12月31日，該債券投資的賬面價值＝1947×(1＋6%)－2000×5%＝1963.82（萬元）。 會計分錄如下：

2021年1月1日 借：債權投資——成本 2000

中級會計師-中級會計實務

124 / 603

根據表3中的數據，甲公司的有關賬務處理如下： （1）2017年1月1日，購入乙公司債券。 借：債權投資——成本　　　　　12 500 000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　10 000 000 　　　　債權投資——利息調整　　　2 500 000

（2）2017年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入。 借：債權投資——應計利息　　　　590 000 　　　　　　——利息調整　　　　315 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　　905 000 （3）2018年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入。 借：債權投資——應計利息　　　590 000 　　　　　　——利息調整　　　　396 900 　　貸：投資收益　　　　　　　　　　986 900

（4）2019年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入。 借：債權投資——應計利息　　　　590 000 　　　　　　——利息調整　　　　486 200 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 076 200 （5）2020年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入。 借：債權投資——應計利息　　　　590 000 　　　　　　——利息調整　　　　583 600 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 173 600

（6）2021年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收回債券本金和票面利息。 借：債權投資——應計利息　　　　590 000 　　　　　　——利息調整　　　　718 300 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 308 300 借：銀行存款　　　　　　　　　15 450 000 　　貸：債權投資——成本　　　　　12 500 000 　　　　　　　　——應計利息　　　　2 950 000

【2022年·單選題】2021年1月1日，甲公司支付1947萬元從二級市場購入乙公司當日發行的期限為3年、 按年付息、到期償還面值的公司債券。該債券的面值為2000萬元，票面年利率為5%，實際年利率為 6%。甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產。不考慮其他因素，2021年12月31日，該債券投 資的賬面價值為（　　）萬元。

A．1930.18 B．1963.82 C．1947 D．2063.82

【答案】B 【解析】2021年12月31日，該債券投資的賬面價值＝1947×(1＋6%)－2000×5%＝1963.82（萬元）。 會計分錄如下：

2021年1月1日 借：債權投資——成本 2000

中級會計師-中級會計實務

124 / 603

　　貸：債權投資——利息調整 53 　　　銀行存款 1947 借：應收利息 （2000×5%）100 　　債權投資——利息調整16.82 　　貸：投資收益（1947×6%）116.82

【2021年·多選題】企業支付的下列各項中介費用中，應直接計入當期損益的有（　　）。 A．為企業合并支付的法律服務費 B．支付的年度財務報表審計費用 C．為發行股票支付給證券承銷商的傭金 D．為取得以攤余成本計量的金融資產支付的手續費

【答案】AB 【解析】選項C，支付給證券承銷商的傭金沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益；選項 D，支付的手續費計入債權投資的入賬價值。

第34講 其他債權投資（一）

第三節 金融資產和金融負債的計量 2－1.第二類之一（一般情形）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 科目：其他債權投資（綜債）

（1）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產所產生的利得或損失，除減值損失或利得和 匯兌損益外，均應當計入其他綜合收益，直至該金融資產終止確認或被重分類。

（2）采用實際利率法計算的該金融資產的利息應當計入當期損益。

（3）終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入當期損 益。

（4）相關的賬務處理如下： ①取得

借：其他債權投資——成本（面值） 　　　　　　　　——利息調整（溢折價差額，可能在貸方） 　　應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

　　貸：銀行存款

②資產負債表日，計算利息

借：應收利息（分期付息：面值×票面利率） 　　其他債權投資——應計利息（一次還本付息：面值×實際利率） 　　貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 　　　　其他債權投資——利息調整（差額，可能在借方）

③資產負債表日，賺：

借：其他債權投資——公允價值變動 　　貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動 虧：反之。

④發生減值

中級會計師-中級會計實務

125 / 603

　　貸：債權投資——利息調整 53 　　　銀行存款 1947 借：應收利息 （2000×5%）100 　　債權投資——利息調整16.82 　　貸：投資收益（1947×6%）116.82

【2021年·多選題】企業支付的下列各項中介費用中，應直接計入當期損益的有（　　）。 A．為企業合并支付的法律服務費 B．支付的年度財務報表審計費用 C．為發行股票支付給證券承銷商的傭金 D．為取得以攤余成本計量的金融資產支付的手續費

【答案】AB 【解析】選項C，支付給證券承銷商的傭金沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益；選項 D，支付的手續費計入債權投資的入賬價值。

第34講 其他債權投資（一）

第三節 金融資產和金融負債的計量 2－1.第二類之一（一般情形）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 科目：其他債權投資（綜債）

（1）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產所產生的利得或損失，除減值損失或利得和 匯兌損益外，均應當計入其他綜合收益，直至該金融資產終止確認或被重分類。

（2）采用實際利率法計算的該金融資產的利息應當計入當期損益。

（3）終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入當期損 益。

（4）相關的賬務處理如下： ①取得

借：其他債權投資——成本（面值） 　　　　　　　　——利息調整（溢折價差額，可能在貸方） 　　應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

　　貸：銀行存款

②資產負債表日，計算利息

借：應收利息（分期付息：面值×票面利率） 　　其他債權投資——應計利息（一次還本付息：面值×實際利率） 　　貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 　　　　其他債權投資——利息調整（差額，可能在借方）

③資產負債表日，賺：

借：其他債權投資——公允價值變動 　　貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動 虧：反之。

④發生減值

中級會計師-中級會計實務

125 / 603

借：信用減值損失（按從其他綜合收益中轉出的累計損失金額）

　　貸：其他綜合收益——信用減值準備

⑤出售

借：銀行存款

　　貸：其他債權投資——成本 　　　　　　　　　　——應計利息 　　　　　　　　　　——公允價值變動 　　　　　　　　　　——利息調整 　　　　投資收益

同時

借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動 　　　　　　　　——信用減值準備 　　貸：投資收益

或反之

第35講 其他債權投資（二）

第三節 金融資產和金融負債的計量 【教材例題】2017年1月1日，甲公司（制造企業）支付價款1 000萬元（含交易費用）從公開市場購入乙 公司同日發行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250萬元，票面年利率為4.72%于年末支 付本年債券利息（即每年利息為59萬元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定，該債券的發行方 在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計

發行方不會提前贖回。甲公司根據其管理該債券的業務模式和該債券的合同現金流量特征，將該債券分

類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

其他資料如下

（1）2017年12月31日，乙公司債券的公允價值為1 200萬元（不含利息）。 （2）2018年12月31日，乙公司債券的公允價值為1 300萬元（不含利息）。 （3）2019年12月31日，乙公司債券的公允價值為1 250萬元（不含利息）。

（4）2020年12月31日，乙公司債券的公允價值為1 200萬元（不含利息）。 （5）2021年1月20日，通過上海證券交易所出售了乙公司債券12 500份，取得價款1 260萬元。 假定不考慮所得稅、減值等因素，計算該債券的實際利率r：

59×（1＋r）－1＋59×（1＋r）－2＋59×（1＋r）－3＋59×（1＋r）－4＋（59＋1250）×（1＋r）－5＝1 000（萬元） 采用插值法，計算得出r＝10%

根據表4中的數據，甲公司的有關賬務處理如下： 表4　　　　單位：萬元

日期

現金

流入

（A）

實際利息收入

（B＝期初 D×10%）

已收回的本

金（C＝A －B）

攤余成本余額

（D－期初D －C）

公允

價值

（E）

公允價值變動

額F＝E－D－ 期初G

公允價值變動累

計金額G＝期初 G＋F

中級會計師-中級會計實務

126 / 603

借：信用減值損失（按從其他綜合收益中轉出的累計損失金額）

　　貸：其他綜合收益——信用減值準備

⑤出售

借：銀行存款

　　貸：其他債權投資——成本 　　　　　　　　　　——應計利息 　　　　　　　　　　——公允價值變動 　　　　　　　　　　——利息調整 　　　　投資收益

同時

借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動 　　　　　　　　——信用減值準備 　　貸：投資收益

或反之

第35講 其他債權投資（二）

第三節 金融資產和金融負債的計量 【教材例題】2017年1月1日，甲公司（制造企業）支付價款1 000萬元（含交易費用）從公開市場購入乙 公司同日發行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250萬元，票面年利率為4.72%于年末支 付本年債券利息（即每年利息為59萬元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定，該債券的發行方 在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計

發行方不會提前贖回。甲公司根據其管理該債券的業務模式和該債券的合同現金流量特征，將該債券分

類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

其他資料如下

（1）2017年12月31日，乙公司債券的公允價值為1 200萬元（不含利息）。 （2）2018年12月31日，乙公司債券的公允價值為1 300萬元（不含利息）。 （3）2019年12月31日，乙公司債券的公允價值為1 250萬元（不含利息）。

（4）2020年12月31日，乙公司債券的公允價值為1 200萬元（不含利息）。 （5）2021年1月20日，通過上海證券交易所出售了乙公司債券12 500份，取得價款1 260萬元。 假定不考慮所得稅、減值等因素，計算該債券的實際利率r：

59×（1＋r）－1＋59×（1＋r）－2＋59×（1＋r）－3＋59×（1＋r）－4＋（59＋1250）×（1＋r）－5＝1 000（萬元） 采用插值法，計算得出r＝10%

根據表4中的數據，甲公司的有關賬務處理如下： 表4　　　　單位：萬元

日期

現金

流入

（A）

實際利息收入

（B＝期初 D×10%）

已收回的本

金（C＝A －B）

攤余成本余額

（D－期初D －C）

公允

價值

（E）

公允價值變動

額F＝E－D－ 期初G

公允價值變動累

計金額G＝期初 G＋F

中級會計師-中級會計實務

126 / 603

2017年 1月1日

1 000 1 000 0 0

2017年 12月31 日

59 100 －41 1 041 1 200 159 159

2018年 12月31 日

59 104 －45 1 086 1 300 55 214

2019年 12月31 日

59 109 －50 1 136 1 250 －100 114

2020年 12月31 日

59 113 －54 1 190 1 200 －104 10

（1）2017年1月1日，購入乙公司債券。 借：其他債權投資——成本　　　　　12 500 000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　10 000 000 　　　　其他債權投資——利息調整　　　 2 500 000

（2）2017年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息。 借：應收利息　　　　　　　　　　590 000 　　其他債權投資——利息調整　　410 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 000 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　590 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　590 000

漲價：

借：其他債權投資——公允價值變動　　　　　　　1 590 000 　　貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動　1 590 000

（3）2018年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息。 借：應收利息　　　　　　　　　　590 000 　　其他債權投資——利息調整　　　450 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 040 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　590 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　590 000

借：其他債權投資——公允價值變動　　　　　　　550 000 　　貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動　550 000

（4）2019年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息。 借：應收利息　　　　　　　　　　590 000

中級會計師-中級會計實務

127 / 603

2017年 1月1日

1 000 1 000 0 0

2017年 12月31 日

59 100 －41 1 041 1 200 159 159

2018年 12月31 日

59 104 －45 1 086 1 300 55 214

2019年 12月31 日

59 109 －50 1 136 1 250 －100 114

2020年 12月31 日

59 113 －54 1 190 1 200 －104 10

（1）2017年1月1日，購入乙公司債券。 借：其他債權投資——成本　　　　　12 500 000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　10 000 000 　　　　其他債權投資——利息調整　　　 2 500 000

（2）2017年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息。 借：應收利息　　　　　　　　　　590 000 　　其他債權投資——利息調整　　410 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 000 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　590 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　590 000

漲價：

借：其他債權投資——公允價值變動　　　　　　　1 590 000 　　貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動　1 590 000

（3）2018年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息。 借：應收利息　　　　　　　　　　590 000 　　其他債權投資——利息調整　　　450 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 040 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　590 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　590 000

借：其他債權投資——公允價值變動　　　　　　　550 000 　　貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動　550 000

（4）2019年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息。 借：應收利息　　　　　　　　　　590 000

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　　其他債權投資——利息調整　　　500 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 090 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　590 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　590 000

借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動　1 000 000 　　貸：其他債權投資——公允價值變動　　　　　　　1 000 000

（5）2020年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息。 借：應收利息　　　　　　　　　　590 000 　　其他債權投資——利息調整　　　540 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 130 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　590 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　590 000

借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動　1 040 000 　　貸：其他債權投資——公允價值變動　　　　　　　1 040 000

（6）2021年1月20日，確認出售乙公司債券實現的損益。 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　12 600 000 　　其他債權投資——利息調整　　　　　　　　　600 000 　　貸：其他債權投資——成本　　　　　　　　　　12 500 000 　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　　　 100 000 　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000

借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動　100 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

【教材例題】甲公司于2020年12月15日購入一項公允價值為1 000萬元的債務工具，分類為以公允價值計 量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。該工具合同期限為10年，年利率為5%，實際利率也為5%。 2020年12月31日，由于市場利率變動，該債務工具的公允價值跌至950萬元，甲公司計提信用減值損失30 萬元。為簡化起見，本例不考慮利息。

　　2021年1月1日，甲公司決定以當日的公允價值950萬元出售該債務工具。假定不考慮其他因素。

甲公司的相關賬務處理如下：

（1）購入該工具時： 借：其他債權投資——成本　　　　　　　　　　10 000 000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

（2）2020年12月31日： 借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　300 000 　　其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動　500 000 　　貸：其他債權投資——公允價值變動　　　　　　　500 000 　　　　其他綜合收益——信用減值準備　　　　　　　300 000

（3）2021年1月1日： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9 500 000

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　　其他債權投資——利息調整　　　500 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 090 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　590 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　590 000

借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動　1 000 000 　　貸：其他債權投資——公允價值變動　　　　　　　1 000 000

（5）2020年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息。 借：應收利息　　　　　　　　　　590 000 　　其他債權投資——利息調整　　　540 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　1 130 000 借：銀行存款　　　　　　　　　　590 000 　　貸：應收利息　　　　　　　　　　590 000

借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動　1 040 000 　　貸：其他債權投資——公允價值變動　　　　　　　1 040 000

（6）2021年1月20日，確認出售乙公司債券實現的損益。 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　12 600 000 　　其他債權投資——利息調整　　　　　　　　　600 000 　　貸：其他債權投資——成本　　　　　　　　　　12 500 000 　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　　　 100 000 　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000

借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動　100 000 　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

【教材例題】甲公司于2020年12月15日購入一項公允價值為1 000萬元的債務工具，分類為以公允價值計 量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。該工具合同期限為10年，年利率為5%，實際利率也為5%。 2020年12月31日，由于市場利率變動，該債務工具的公允價值跌至950萬元，甲公司計提信用減值損失30 萬元。為簡化起見，本例不考慮利息。

　　2021年1月1日，甲公司決定以當日的公允價值950萬元出售該債務工具。假定不考慮其他因素。

甲公司的相關賬務處理如下：

（1）購入該工具時： 借：其他債權投資——成本　　　　　　　　　　10 000 000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

（2）2020年12月31日： 借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　300 000 　　其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動　500 000 　　貸：其他債權投資——公允價值變動　　　　　　　500 000 　　　　其他綜合收益——信用減值準備　　　　　　　300 000

（3）2021年1月1日： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9 500 000

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　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　200 000 　　其他綜合收益——信用減值準備　　　　　　　300 000 　　其他債權投資——公允價值變動　　　　　　　500 000 　　貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動　500 000 　　　　其他債權投資——成本　　　　　　　　　10 000 000

第36講 其他權益工具投資

第三節 金融資產和金融負債的計量 2－2.第二類之二（特殊情形）指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投 資

科目：其他權益工具投資（綜股）

（1）不需計提減值準備； （2）除了獲得的股利收入計入當期損益（投資收益）外，其他相關的利得和損失（包括匯兌損益）均應 當計入其他綜合收益；

（3）當終止確認時，其他綜合收益的累計利得或損失轉入留存收益。

（4）賬務處理 ①取得

借：其他權益工具投資——成本（公允價值與交易費用之和） 　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

②資產負債表日

漲價

借：其他權益工具投資——公允價值變動　　　　　　　　 　　貸：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動　　 跌價，反之。

③無減值

④出售

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　

　　貸：其他權益工具投資——成本　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　——公允價值變動（可能在貸方）　　　　 　　　　盈余公積（可能在借方）　　　　　　　　

　　　　利潤分配——未分配利潤（可能在借方）　　

借：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動 （可能在貸方）　 　　貸：盈余公積（可能在借方）　　　　　　　　　　　

　　　　利潤分配——未分配利潤（可能在借方）

【教材例題】2020年5月6日，甲公司支付價款1 016萬元（含交易費用1萬元和已宣告發放現金股利15萬 元），購入乙公司發行的股票200萬股，占乙公司有表決權股份的0.5%。甲公司將其指定為以公允價值 計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。

2020年5月10日，甲公司收到乙公司發放的現金股利15萬元。 2020年6月30日，該股票市價為每股5.2元。

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