背景：在中級職稱《會計實務》實際學習過程中，長期股權投資是難度非常之大，學員很頭疼，為了使大家清晰的理解和學習特推出一個專題幫助大家跨過第一座大山。當然還有所得稅、政策變更和合并報表三座大山。
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長期股權投資的后續計量（成本法與權益法）
| 后續計量 | 投資比例 | 性質 | 初始確認 |
| 成本法 | 50%以上（不包括50%） | 控制 (同一控制下的企業合并) |
賬面價值 （長期股權投資） （按照被合并方的凈資產的賬面價值） |
| 控制 （非同一控制下的企業合并） | |||
| 權益法 | 20%(包括)~50%(包括) | 重大影響、共同控制 | 公允價值 （長期股權投資） （按照投資方投出資產的公允價值確認） |
| 成本法 | 20%（不包括） | 不具有影響 |
關鍵點1：長期股權投資的初始計量與成本法和權益法沒有任何關系，后續計量也與初試計量沒有關系，處置和后續僅僅是由于投資比例（性質）決定的。
關鍵點2：權益法中針對初始投資成本的調整，（營業外收入）屬于后續計量的范圍，不屬于初始確認的核算范圍。
初始計量的具體核算
（1）控制情況中：（同一控制企業下的情況）
同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值（關鍵點）（2008年單選）的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
【解釋】 同一控制下的企業合并，很可能是集團內部控制股權的統一安排，股權交易價格很可能是非市場行為，即交易價格很可能是非公允的，所以在賬務處理中不能引入公允價值，只能以賬面價值作為賬務處理的基礎，即在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值（關鍵點）的份額作為長期股權投資的初始投資成本，以避免集團內部利用子公司間的合并調整資產價值。掌握長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額是如何處理的。
關鍵點1：長期股權投資（被投資企業凈資產的賬面價值）
關鍵點2：差異調整所有者權益（資本公積等）（合并報表時不再處理直接抵消即可）
【例題1教材例題5-1】（該題目老師已講解，只是么有放在講義上）
【例題2】2007年3月20日，甲公司合并乙企業，該項合并屬于同一控制下的企業合并。合并中，甲公司發行本公司普通股1 000萬股（每股面值1元，市價為2.1元），作為對價取得乙企業60%股權。合并日，乙企業的凈資產賬面價值為3 200萬元，公允價值為3 500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業長期股權投資的初始投資成本為（ ）萬元。（2008年單選）
A.1 920
B.2 100
C.3 200
D.3 500
「答案」A
「解析」甲公司對乙企業長期股權投資的初始投資成本＝3200×60％＝1920（萬元）。
（2）控制情況中：（非同一控制企業下的情況）
購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業的合并成本包括：購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用。
關鍵點1：長期股權投資（付出資產的公允價值+相關費用）
關鍵點2：初始確認不存在差異調整。（合并的時候再管）
【例題3教材例題例5-2】A公司于20x9年3月31日取得了B公司70%的股權。合并中，A公司支付的有關資產，在購買日的賬面價值與公允價值如表5-2所示。合并中，A公司為核實B公司的資產價值，聘請有關機構對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用100萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯方關系。
| 項目 | 賬面價值 | 公允價值 |
| 土地使用權 | 20 000 000 | 32 000 000 |
| 專利技術 | 8 000 000 | 10 000 000 |
| 銀行存款 | 8 000 000 | 8 000 000 |
| 合計 | 36 000 000 | 50 000 000 |
分析：本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關聯方關系，應作為非同一控制下的企業合并處理。
A公司對于合并形成的對B公司的長期股權投資，應按支付對價的公允價值確定其初始投資成本。A公司應進行的賬務處理為：
借:長期股權投資 51 000 000（購買方支付的資產在購買日的公允價值+直接相關費用）
貸:無形資產 28 000 000 （購買方支付的資產在購買日的賬面價值）
銀行存款 9 000 000
營業外收入 14 000 000
【鏈接】無形資產換取長期股權投資，即為非貨幣資產交換且具有商業實質，所以按照具有商業實質的非貨幣資產交換的處理原則進行賬務處理。可以理解為無形資產的正常處置,會計分錄為:
借:虛擬的銀行存款(公允價值) 42 000 000
貸:無形資產 28 000 000
營業外收入 14 000 000(處置無形資產的凈收益)
再將上述會計分錄中，虛擬的銀行存款替換為長期股權投資即可。
【例題4】甲、乙兩公司屬于非同一控制下的獨立公司。甲公司于2009年12月1日以本企業的無形資產對B公司投資，取得B公司55％的股份。該無形資產原值500萬元，已攤銷100萬元，已提取減值準備50萬元，12月1日該無行資產公允價值為520萬元。乙公司2009年12月1日所有者權益為1000萬元。甲公司該項長期股權投資的成本為（ ）萬元。
A.520 B.550 C.350 D.500
【答案】A
【解析】非同一控制下的企業合并，購買方應在購買日按為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值作為長期股權投資的初始投資成本。合并日用于投資的無形資產的公允價值為520萬元。
（3）其他方式取得長期股權投資的核算
關鍵點1：長期股權投資（付出資產的公允價值+相關費用）
關鍵點2：初始確認不存在差異調整。（不存在合并的問題）
以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。
企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。
【例題5】2008年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發行在外1000萬股股票作為長期股權投資，每股10元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元），實際支付價款10000萬元，另支付相關稅費40萬元。
甲公司的會計處理如下：
借：長期股權投資 9540
應收股利 500
貸：銀行存款 10040
