納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產的凈值為銷售額。
　　企業購入固定資產時已按規定將增值稅項稅額計入“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目的，如果相關固定資產專用于非應稅項目，或專用于免稅項目和專用于集體福利和個人消費，以及將固定資產提供給未納入《規定》適用范圍的機構使用等，應將原已計入“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目的金額予以轉出，借記有關科目，貸記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額轉出）”科目。
　　企業購進的固定資產，其不得抵扣的進項稅額，應計入固定資產的成本，并按《企業會計準則》的規定進行會計處理。
　　例如，企業于2007年7月1日購入機器設備一臺，買價2000000元，增值稅額340000元，款項均以銀行存款支付，設備無需安裝，以上支出均取得增值稅合法抵扣憑證。2007年10月10日，企業將該機器設備通過當地紅十字協會捐贈給受災企業，該機器設備已提折舊200000元，捐出時支付清理費5000元。
　　①借：固定資產清理　　1800000
　　　　　累計折舊　　200000
　　　　　貸：固定資產　　2000000
　　②借：固定資產清理　311000
　　　　　貸：銀行存款　　　5000
　　　　　　　應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）　306000
　　③借：固定資產清理　　340000
　　　　　貸：應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額轉出）340000
　　④借：營業外支出──捐贈支出　2451000
　　　　　貸：固定資產清理　　　2451000
　　（四）銷售自己使用過的固定資產的會計處理
　　納稅人銷售自己使用過的固定資產，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣固定資產進項稅額：
　　①如該項固定資產進項稅額已計入待抵扣固定資產進項稅額的，在增加固定資產銷項稅額的同時，等量減少待抵扣固定資產進項稅額的余額并轉入進項稅額抵扣；如待抵扣固定資產進項稅余額小于固定資產銷項稅額的，可將余額全部轉入當期進項稅額抵扣；
　　②如該項固定資產未抵扣或未計入待抵扣進項稅額的，按下列公式計算應抵扣的進項稅額：
　　應抵扣使用過固定資產進項稅額＝固定資產凈值×適用稅率
　　應抵扣使用過固定資產進項稅額可直接計入當期增值稅進項稅額。
　　企業銷售已使用過的固定資產，如該項固定資產原取得時，其增值稅進項稅額已計入“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目的，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）”科目。
　　企業銷售已使用過的固定資產，如該項固定資產原取得時，其增值稅進項稅額未計入“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目的，但按稅法規定在銷售時允許抵扣的增值稅進項稅額，應借記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”，貸記“固定資產清理”科目；銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）”科目。
　　例如，企業于2007年7月10日轉讓5月購入的生產用固定資產，原值1000000元，已提折舊50000元，該固定資產售價900000元，該固定資產所含增值稅170000元已全部計入待抵扣固定資產進項稅額且未轉出。
　　①借：固定資產清理　950000
　　　　　累計折舊　　　50000
　　　　　貸：固定資產　　　1000000
　　②借：銀行存款　900000
　　　　　貸：固定資產清理　　900000
　　③借：固定資產清理　　153000
　　　　　貸：應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）　153000
　　④借：應交稅費──應交增值稅（進項稅額）153000
　　　　　貸：應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額轉出）153000
　　（注：待抵扣固定資產進項稅余額170000元>固定資產銷項稅額153000元，因此將等量的固定資產進項稅額153000元轉入進項稅額抵扣。）
　　⑤借：營業外支出──處置非流動資產損失203000
　　　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　203000
　　（五）固定資產進項稅額抵扣的會計處理
　　納稅人當年準予抵扣的固定資產進項稅額不得超過當年新增增值稅稅額，當年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額應留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的，應先抵減欠稅。
　　當年新增增值稅稅額是指當年實現應交增值稅超過上年度應交增值稅部分。
　　為了保證年度內扣稅的均衡性，采用逐期計算新增增值稅稅額，按月抵扣，年底清算的辦法。
　　按照規定，將應抵扣的固定資產進項稅額抵減未交增值稅時，借記“應交稅費──應交增值稅（未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（已抵扣固定資產進項稅額）”科目。
　　例如，企業2007年的未交增值稅為300000元，2007年累計的待抵扣固定資產進項稅額為200000元，那么按照規定2007年應抵扣的固定資產進項稅額抵減未交增值稅200000元。
　　借：應交稅費──應交增值稅（未交增值稅）200000
　　　　貸：應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（已抵扣固定資產進項稅額）200000
　　期末，企業以當期新增增值稅稅額抵扣固定資產進項稅額時，應借記“應交稅費──應交增值稅（新增增值稅稅額抵扣固定資產進項稅額）”科目，貸記“應交稅費－應抵扣固定資產增值稅（已抵扣固定資產進項稅額）”科目。
　　例如，企業2007年的應交增值稅為6000000元，2006年的應交增值稅為5500000元，2007年累計的待抵扣固定資產進項稅額為600000元，那么按照規定2007年可以抵扣的固定資產進項稅額為500000元。余下的100000元只能留到2008年繼續抵扣。
　　借：應交稅費──應交增值稅（新增增值稅稅額抵扣固定資產進項稅額）500000
　　　　貸：應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（已抵扣固定資產進項稅額）500000

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