2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布和實(shí)施，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革路上一個(gè)新的里程碑，其中所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則格外引人注意。《所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》直接借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》的思想，引入計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異等重要概念，要求企業(yè)采取以資產(chǎn)負(fù)債表觀作為理論基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，摒棄以前以利潤(rùn)表觀作為理論基礎(chǔ)的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。雖然納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法相對(duì)于應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法中的遞延法在理論上更具有說(shuō)服力，但是由于其仍然通過(guò)收入和費(fèi)用要素考察所得稅問(wèn)題，因而可將其稱(chēng)為利潤(rùn)表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時(shí)性差額產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及對(duì)期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響，并將其確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，而利潤(rùn)表債務(wù)法將時(shí)間性差額對(duì)未來(lái)所得稅的影響確認(rèn)為遞延稅款。我國(guó)允許會(huì)計(jì)與稅法相分離，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間必然存在著差異，并且這種差異隨著我國(guó)改革的不斷深入而越來(lái)越大。因此，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法理論上的成熟性使得其在實(shí)踐上更具有優(yōu)越性。
　　一、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的聯(lián)系與區(qū)別
　　（一）暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的聯(lián)系。
　　會(huì)計(jì)收益可以通過(guò)收入與費(fèi)用的配比來(lái)計(jì)量，也可以通過(guò)凈資產(chǎn)的視角來(lái)計(jì)量。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)際發(fā)生的交易確認(rèn)、計(jì)量各種收入和費(fèi)用，并根據(jù)會(huì)計(jì)等式“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”來(lái)計(jì)算。從資本保全的角度看，為保證股東投入資本的完整無(wú)缺，要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中成本補(bǔ)償和利潤(rùn)分配要保持資本的完整性，保證權(quán)益不受侵蝕；企業(yè)收益的計(jì)量，應(yīng)以不侵蝕原投入資本為前提，只有在原資本已得到維持（保全）或成本已經(jīng)彌補(bǔ)之后，才能確認(rèn)收益，即“本期凈收益=期末凈資產(chǎn)+本期派發(fā)給業(yè)主的款項(xiàng)-期初凈資產(chǎn)-本期業(yè)主新投資”，式中“期初凈資產(chǎn)”即期初業(yè)主權(quán)益，它是要求保全的對(duì)象。在一般情況下，如果稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)某項(xiàng)收入或費(fèi)用的時(shí)間不同，則必然產(chǎn)生一項(xiàng)時(shí)間性差異，同時(shí)也會(huì)使一項(xiàng)（或幾項(xiàng)）資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差額，即產(chǎn)生一項(xiàng)暫時(shí)性差異。由于暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異都具有暫時(shí)性，因此它們會(huì)隨著時(shí)間的推移在以后期間轉(zhuǎn)回。當(dāng)全部轉(zhuǎn)回時(shí)，暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異便會(huì)消失，不會(huì)持續(xù)存在，而如果時(shí)間性差異在某些情形下不能轉(zhuǎn)回或不能全部轉(zhuǎn)回，那么與其對(duì)應(yīng)的暫時(shí)性差異也不能轉(zhuǎn)回或不能全部轉(zhuǎn)回。
　　（二）暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的區(qū)別。
　　1.兩者的概念范疇不同。
　　時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)在確認(rèn)收入和費(fèi)用的時(shí)間不同，而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異，這種分析方法只能分辨出時(shí)間性差異，而對(duì)于其他暫時(shí)性差異則會(huì)將其誤認(rèn)為永久性差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額，這種分析方法可以分辨出包括時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異在內(nèi)的所有暫時(shí)性差異。利潤(rùn)表債務(wù)法基于收入與費(fèi)用在會(huì)計(jì)上和稅法上確認(rèn)時(shí)間不同所作的分析，即時(shí)間性差異的分析；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則基于資產(chǎn)、負(fù)債兩大要素其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在時(shí)點(diǎn)上不同所作的分析，即暫時(shí)性差異的分析。因此，從概念的范疇來(lái)講，暫時(shí)性差異要比時(shí)間性差異寬泛，因?yàn)闀r(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異不一定是時(shí)間性差異。
　　2.兩者的關(guān)注對(duì)象不同
　　時(shí)間性差異是從利潤(rùn)表項(xiàng)目收入或費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異，反映的是某個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)產(chǎn)生的此類(lèi)差異。暫時(shí)性差異是從資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)和負(fù)債的角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上存在的此類(lèi)差異。從會(huì)計(jì)的視角看，收入和費(fèi)用兩大要素是報(bào)考的要素，是“虛要素”，而資產(chǎn)和負(fù)債兩大要素是靜態(tài)的要素，是“實(shí)要素”。利潤(rùn)表債務(wù)法是用“運(yùn)動(dòng)”的立場(chǎng)考察所得稅問(wèn)題，因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)用是“流量”指標(biāo)；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是用“靜止”的立場(chǎng)考察所得稅問(wèn)題，因?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債是“存量”指標(biāo)。運(yùn)動(dòng)是絕對(duì)的，靜止是相對(duì)的，但是絕對(duì)運(yùn)動(dòng)的收入和費(fèi)用的兩大要素最終將通過(guò)利潤(rùn)要素向資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素轉(zhuǎn)化。在這個(gè)轉(zhuǎn)化過(guò)程中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的“量”相對(duì)于期初來(lái)講也會(huì)出現(xiàn)增減變動(dòng)。
　　3.兩者的理論基礎(chǔ)不同。
　　時(shí)間性差異，強(qiáng)調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回對(duì)本期所得稅費(fèi)用的影響，但不能直接反映其對(duì)未來(lái)的影響，利潤(rùn)表債務(wù)法的眼光放在“過(guò)去和現(xiàn)在”，因此其理論基礎(chǔ)是典型的“利潤(rùn)表觀”。暫時(shí)性差異則強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容及對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債的影響，可以直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能夠直接反映其對(duì)未來(lái)的影響，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的眼光放在“現(xiàn)在和將來(lái)”，因此其理論基礎(chǔ)是典型的“資產(chǎn)負(fù)債觀”。
　　二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代利潤(rùn)表債務(wù)法的必然性
　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，利潤(rùn)表債務(wù)法由于其自身存在的缺陷已無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息更高層次的要求，因此資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代利潤(rùn)表債務(wù)法是時(shí)代發(fā)展的必然。
　　（一）暫時(shí)性差異的概念范疇比時(shí)間性差異完整。
　　利潤(rùn)表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的區(qū)別，關(guān)鍵在于對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差異的不同理論認(rèn)識(shí)。1994年財(cái)政部下發(fā)的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異兩類(lèi)，該差異是從收入與費(fèi)用角度闡述的。為了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》摒棄了“時(shí)間性差異”的概念引入了暫時(shí)性差異。從暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異的范圍來(lái)看，所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異不僅包含了所有的時(shí)間性差異，而且還包括了所有的不屬于時(shí)間性差異的其他暫時(shí)性差異，這一類(lèi)差異雖然數(shù)量不多，但因其涉及金額可能較大，不容忽視。該準(zhǔn)則注重對(duì)暫時(shí)性差異的處理與披露，能充分、完整地反映企業(yè)所得稅的核算與繳納過(guò)程，能提供更為全面的所得稅會(huì)計(jì)信息。