三、既定累積帶薪缺勤的財(cái)稅處理
　　既定累積帶薪缺勤是指有些累積帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時(shí)，對(duì)未行使的權(quán)利有權(quán)獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。如果職工在離開企業(yè)時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。企業(yè)在確認(rèn)職工現(xiàn)金補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入成本費(fèi)用，借記“成本費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——累計(jì)帶薪休假”科目。
　　按照稅法規(guī)定，對(duì)于稅前扣除的成本費(fèi)用，應(yīng)該以實(shí)際支付為原則，對(duì)于企業(yè)跨年度未實(shí)際支付而確認(rèn)的成本費(fèi)用，不允許稅前扣除，對(duì)于該差異，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，應(yīng)作為暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
　　【例2】、華達(dá)公司從2009年1月1日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受12個(gè)工作日的帶薪休假，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)2個(gè)日歷年度。該公司帶薪休假是以先進(jìn)先出原則為基礎(chǔ)，即首先從上年結(jié)轉(zhuǎn)的可享受的帶薪年休假中扣除，再?gòu)漠?dāng)年可享受的帶薪年休假中扣除，在2年末，公司將對(duì)職工未使用的帶薪休假權(quán)利按日工資支付現(xiàn)金。以該公司一名管理人員為例，其每個(gè)工作日工資為300元，每月有20個(gè)工作日。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%.
　　①假定2009年1月，該名職工沒有休假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個(gè)工作日工資的帶薪休假義務(wù)，并做如下賬務(wù)處理：
　　分析：該管理人員每月享受一個(gè)帶薪休假日，本月該職工沒有休假，企業(yè)就產(chǎn)生了一項(xiàng)支付義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，但是稅法以實(shí)際支付為原則，對(duì)于未享受的帶薪休假不予確認(rèn)，即由累積帶薪缺勤確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為300元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：管理費(fèi)用6300
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資6000
　　　　　應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤300
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)75（300×25%）
　　　貸：所得稅費(fèi)用75
　　②假定2009年2月，該名職工休了1天假。公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)2月份在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個(gè)工作日工資的帶薪休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務(wù)處理：
　　借：管理費(fèi)用6300
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資6000
　　　　　應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤300
　　同時(shí)確認(rèn)2月份累計(jì)帶薪缺勤產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)75（300×25%）
　　　貸：所得稅費(fèi)用75
　　另外，公司帶薪休假實(shí)行先進(jìn)先出原則，該職工2月份享受的1天休假為1月份累計(jì)的假期，所以應(yīng)當(dāng)作轉(zhuǎn)銷處理：
　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤30
　　　貸：管理費(fèi)用300
　　同時(shí)轉(zhuǎn)銷由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：
　　借：所得稅費(fèi)用75
　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)75
　　③假定第2年末（2010年12月31日），該名職工有5個(gè)工作日未使用的帶薪休假，公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪休假。
　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤1500
　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金1500
　　借：所得稅費(fèi)用375（1500×25%）
　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)375