2012會計職稱《中級會計實務》——“存貨”選材及典型案例解析

　　★ 講義內容：
　　1.存貨入賬成本的推算，主要以單項選擇題中的計算模式測試，偶爾也以其入賬成本的構成因素角度進行測試，以多項選擇題為主要測試形式。
　　【例題1·單選題】甲公司是一家工業生產企業，屬一般納稅人，采用實際成本計價核算材料成本，2008年4月1日該公司購入M材料100件，每件買價為1 000元，增值稅率為17%，發生運費2 000元，保險費400元，裝卸費500元，驗收入庫時發現損耗了3件，屬于合理損耗范疇，則該批材料的單位入賬成本為每件（ ）元。
　　A.1 134.5
　　B.1 200
　　C.1 059.38
　　D.1 027.6
　　【正確答案】C
　　【答案解析】該材料的入賬成本＝1 000×100＋2 000×93%＋400＋500＝102 760（元）；該材料的單位入賬成本＝102 760÷97＝1 059.38（元）。
　　【例題2·單選題】甲公司于2009年4月1日委托乙公司代為加工原材料一批，該批原材料的成本為38.263萬元，加工費10萬元，加工勞務匹配的增值稅率為17%，該材料加工后直接對外出售，其匹配的消費稅率為15%，根據稅法規定，由乙公司代收代繳消費稅，因市場上無此商品的市場價可供參照，稅法規定可組成計稅價來計算應繳消費稅，則甲公司收回此商品時的入賬成本為（ ）萬元。
　　A.56.78
　　B.48.263
　　C.53.268
　　D.47.268
　　【正確答案】A
　　【答案解析】甲公司應繳消費稅的計稅價＝（38.263＋10）÷（1－15%）＝56.78（萬元）；甲公司應繳消費稅＝56.78×15%＝8.517（萬元）；甲公司收回加工物資的入賬成本＝38.263＋10＋8.517＝56.78（萬元）。
　　【例題3·多選題】甲公司委托乙公司代為加工一批物資（非金銀手飾），如果收回后需連續再加工才能出售的，則下列項目中構成其入賬成本的是（ ）。
　　A.發出材料的成本
　　B.加工費
　　C.由受托方代收代繳的消費稅
　　D.往返運雜費
　　E.加工勞務所匹配的增值稅
　　【正確答案】ABD
　　【答案解析】如果加工物資收回后需連續加工后再出售的，則消費稅不列入委托加工物資成本。
　　【例題4·單選題】甲公司于2011年5月1日與乙公司進行非貨幣性資產交換，甲公司拿生產用的動產設備交換乙公司的一批商品，雙方交換后均保持資產的原有使用狀態，設備的原價為500萬元，累計折舊為350萬元，已提減值準備15萬元，公允價值為200萬元，增值稅率為17%；庫存商品的賬面余額為150萬元，已提跌價準備為3萬元，公允價值為180萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，雙方約定由乙公司另行支付銀行存款23.4萬元，則甲公司換入商品的入賬成本為（ ）萬元。
　　A.234
　　B.182
　　C.166.7
　　D.180
　　【正確答案】D
　　【答案解析】甲公司換入商品的入賬成本＝換出資產的公允價值＋增值稅＋支付的銀行存款（或－收到的銀行存款）－換入資產對應的進項稅額＝200＋200×17%－23.4－180×17%＝180（萬元）。
　　2.存貨的期末計價主要以單項選擇題為測試題型。
　　【例題5·單選題】甲公司采用先進先出法核算存貨的發出計價，2011年6月初庫存商品M的賬面余額為600萬元，已提存貨跌價準備為60萬元，本月購入M商品的入賬成本為430萬元，本月銷售M商品結轉成本500萬元，期末結余存貨的預計售價為520萬元，預計銷售稅費為70萬元，則當年末存貨應提跌價準備為（ ）萬元。
　　A.75
　　B.71
　　C.80
　　D.70
　　【正確答案】D
　　【答案解析】
　　①存貨期末跌價準備的結余額＝60－60×500÷600＝10（萬元）；
　　②期末存貨的可變現凈值＝520－70＝450（萬元）；
　　③期末存貨的賬面余額＝600＋430－500＝530（萬元）；
　　④期末存貨應提足的跌價準備＝530－450＝80（萬元）；
　　⑤期末存貨應補提的跌價準備＝80－10＝70（萬元）。
　　【例題6·單選題】甲公司2011年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為15萬元，市場價格為10萬元。該批配件可加工為50件A產品，將配件加工成單位A產品尚需投入17萬元。A產品2011年12月31日的市場價格為每件45萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前計提過存貨跌價準備10萬元，甲公司2011年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（ ）。
　　A.150萬元
　　B.130萬元
　　C.160萬元
　　D.120萬元
　　【正確答案】A
　　【答案解析】配件可變現凈值＝A產品預計售價45×50－A產品預計銷售費用及相關稅金1.2×50－將配件加工成產品尚需投入的成本17×50＝1 340（萬元）；期末配件應提足的存貨跌價準備＝1 500－1 340＝160（萬元）；相比已經提過的準備10萬元，應補提150萬元。
　　【例題7·多選題】下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有（ ）。
　　A.存貨采購過程中發生的合理損耗計入存貨采購成本
　　B.存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提也可分類計提
　　C.債務人因債務重組轉出存貨時不結轉已計提的相關存貨跌價準備
　　D.發出原材料采用計劃成本核算的應于資產負債表日調整為實際成本
　　【正確答案】ABD
　　【答案解析】選項A，存貨采購過程中發生的合理損耗可以計入存貨成本，但是非合理損耗不可以；選項C，債務人因債務重組轉出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應的存貨跌價準備要相應的結轉；選項D，企業對存貨采用計劃成本核算的，期末編制資產負債表需要將其調整為實際成本，以此為依據填制資產負債表。
　　3.現金、存貨和固定資產盤盈、盤虧的對比處理：

　　【例題8·多選題】下列有關盤盈、盤虧的論斷中錯誤的有（ ）。
　　A.現金盤虧在扣除責任賠款后的凈損失應列入“營業外支出”
　　B.存貨盤虧的凈損失屬于營業利潤范疇
　　C.固定資產盤虧屬于重大前期差錯，應進行追溯調整
　　D.固定資產的盤盈應列入發現當期的“營業外收入”
　　【正確答案】ABCD
　　【答案解析】現金盤虧在扣除責任賠款后列入“管理費用”；存貨盤虧如果屬于非常損失應列入“營業外支出”；固定資產盤盈屬于重大前期差錯，應進行追溯重述，而盤虧在扣除賠款后則列入當期損失。

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