四、計算題
　　1、
　　【正確答案】 (1)變更日，該項資產的賬面價值＝7 800(萬元)，計稅基礎＝8 000－8 000/20×2＝7 200(萬元)，追溯調整時，應確認的遞延所得稅負債＝(7 800－7 200)×25％＝150(萬元)。
　　借：投資性房地產 　　7 800
　　　　累計折舊 　　　　　800
　　　　貸：固定資產 　　　　　8 000
　　　　　　遞延所得稅負債 　　　150
　　　　　　盈余公積 　　　　　　 45
　　　　　　利潤分配—未分配利潤 405
　　(2)變更日，該項資產的賬面價值＝600(萬元)，計稅基礎＝560(萬元)，追溯調整時，應確認的遞延所得稅負債＝(600－560)×25％＝10(萬元)。
　　借：交易性金融資產 　　　　40
　　　　貸：遞延所得稅負債 　　　　10
　　　　　　盈余公積 　　　　　　　3
　　　　　　利潤分配—未分配利潤 　27
　　(3)所得稅核算方法變更日，該項管理用固定資產的賬面價值＝200－200/10－20＝160(萬元)，計稅基礎＝200－200/10＝180(萬元)，應確認遞延所得稅資產5萬元。
　　借：遞延所得稅資產 　　　5
　　　　貸：盈余公積 　　　　　　　0.5
　　　　　　利潤分配—未分配利潤 　4.5
　　【答案解析】
　　【該題針對“前期差錯更正的處理”知識點進行考核】
　　2、
　　【正確答案】 對于前期差錯，應采用追溯重述法進行更正。具體更正如下：
　　（1）補提存貨跌價準備。
　　存貨的可變現凈值＝預計售價270－預計銷售費用和相關稅金15＝255（萬元）；由于存貨賬面余額305萬元，高于可變現凈值255萬元，需計提存貨跌價準備50萬元：
　　借：以前年度損益調整——調整資產減值損失 50
　　　　貸：存貨跌價準備 50
　　借：遞延所得稅資產 12.5（50×25%）
　　　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 12.5
　　借：利潤分配——未分配利潤 37.5
　　　　貸：以前年度損益調整 37.5
　　借：盈余公積——法定盈余公積 3.75（37.5×10%）
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 3.75
　　（2）交易性金融資產應按公允價值計量，將公允價值變動損益計入當期損益。
　　借：以前年度損益調整——調整公允價值變動損益 60
　　　　貸：交易性金融資產——公允價值變動 60
　　借：遞延所得稅資產 15（60×25%）
　　　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 15
　　借：利潤分配——未分配利潤 45
　　　　貸：以前年度損益調整 　　　　　45
　　借：盈余公積——法定盈余公積 4.5（45×10%）
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　　4.5
　　（3）對于公司的投資應采用成本法核算，甲公司應沖回確認的投資收益。
　　借：以前年度損益調整——調整投資收益 400
　　　　貸：長期股權投資——丁公司（損益調整） 400
　　借：利潤分配——未分配利潤 400
　　　　貸：以前年度損益調整 400
　　借：盈余公積——法定盈余公積 40（400×10%）
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 40
　　（4）對于無法確定使用壽命的無形資產不應計提攤銷，甲公司應將無形資產已計提的累計攤銷沖回。
　　借：累計攤銷 80（800÷10）
　　　　貸：以前年度損益調整——調整管理費用 80
　　借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 20
　　　　貸：遞延所得稅負債 20
　　（注：在無形資產攤銷時，資產的賬面價值與計稅價格一致，沒有確認遞延所得稅；在無形資產不攤銷時，年末產生應納稅暫時性差異80萬元，應確認遞延所得稅負債）
　　借：以前年度損益調整 60
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 60
　　借：利潤分配——未分配利潤 6
　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積 6（60×10%）
　　（5）收到的技術改造貸款貼息屬于政府補助，應計入當期損益。
　　借：資本公積 　　　　　　　　　　　200
　　　　貸：以前年度損益調整（調整營業外收入） 200
　　借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 50
　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 　　50（200×25%）
　　借：以前年度損益調整 150
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 150
　　借：利潤分配——未分配利潤 15
　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積 15
　　【答案解析】
　　【該題針對“前期差錯更正的處理”知識點進行考核】
　　3、
　　【正確答案】 按照規定，在首次執行日對資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調整，影響金額調整留存收益。
　　（1）存貨項目產生的可抵扣暫時性差異
　　＝460－420＝40（萬元）
　　應確認的遞延所得稅資產余額
　　＝40×25％＝10（萬元）
　　固定資產項目產生的應納稅暫時性差異
　　＝1 250－1 030＝220（萬元）
　　應確認的遞延所得稅負債余額＝220×25％＝55（萬元）
　　預計負債項目產生的可抵扣暫時性差異
　　＝125－0＝125（萬元）
　　應確認遞延所得稅資產余額
　　＝125×25％＝31.25（萬元）
　　遞延所得稅資產合計＝10＋31.25＝41.25（萬元）
　　該項會計政策變更的累積影響數
　　＝41.25－55＝－13.75（萬元）
　　（2）相關賬務處理
　　借：遞延所得稅資產 　　41.25
　　　　盈余公積 1.375
　　　　利潤分配——未分配利潤　　 12.375
　　　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　 55
　　【答案解析】
　　【該題針對“會計政策變更的處理”知識點進行考核】

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