四、計算分析題
1.
【答案】
（1）2012年12月31日，長期應(yīng)收款賬面價值=2700-202.41=2497.59（萬元），計稅基礎(chǔ)=0，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=2497.59×25%=624.40（萬元）。存貨賬面價值=0，計稅基礎(chǔ)=1500（萬元），形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1500×25%=375（萬元）。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 375
所得稅費用 249.40
貸：遞延所得稅負(fù)債 624.40
（2）2013年12月31日，長期應(yīng)收款賬面價值=2497.59×（1+4%）-900=1697.49（萬元），計稅基礎(chǔ)=0，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=1697.59×25%- 624.40=424.40-624.40=-200（萬元）。存貨賬面價值=0，計稅基礎(chǔ)=1500-1500/3=1000（萬元），形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1000×25%-375=250-375=-125（萬元）。
借：遞延所得稅負(fù)債 200
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125
所得稅費用 75
（3）2014年12月31日，長期應(yīng)收款賬面價值=1697.49×（1+4%）-900=865.39（萬元），計稅基礎(chǔ)=0，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=865.39×25%- 424.40=-208.05（萬元）。存貨賬面價值=0，計稅基礎(chǔ)=1500-1500×2/3=500（萬元），形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%-250=-125（萬元）。
借：遞延所得稅負(fù)債 208.05
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125
所得稅費用 83.05
（4）2015年12月31日，已經(jīng)全部收取款項，長期應(yīng)收款賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為0，遞延所得稅負(fù)債余額為0，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債=624.40-200-208.05=216.35（萬元）。存貨賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為0，遞延所得稅資產(chǎn)余額為0，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=375-125-125=125（萬元）。
借：遞延所得稅負(fù)債 216.35
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125
所得稅費用 91.35
注：對于長期應(yīng)收款分期銷售商品，會計是按照現(xiàn)值在發(fā)出商品的時候確認(rèn)收入總額并結(jié)轉(zhuǎn)成本的，稅法是按照購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)，以購買人當(dāng)日支付的金額確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本的，因此稅法上沒有長期應(yīng)收款的入賬，在應(yīng)付價款的日期收到多少就確認(rèn)收入多少并分期等額結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品銷售成本。
2.
【答案】
事項（1），納稅調(diào)減金額=6000×40%-2000=400（萬元）。
事項（2），A設(shè)備賬面價值=480-480/10=432（萬元），計稅基礎(chǔ)=480-480/16=450（萬元），確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（450-432）×25%=4.5（萬元）。納稅調(diào)增金額為18萬元。
事項（3），納稅調(diào)減金額=200×50%+（500/10×150%-500/10）=125（萬元）
事項（4），商譽賬面價值=3200-120=3080（萬元），計稅基礎(chǔ)為3200萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（3200-3080）×25%=30（萬元）。納稅調(diào)增金額為120萬元。
事項（5），投資性房地產(chǎn)賬面價值=600+100=700（萬元），計稅基礎(chǔ)=600-600/20×2=540（萬元），遞延所得稅負(fù)債余額=（700-540）×25%=40（萬元），遞延所得稅負(fù)債期初余額=[（600+50）-（600-600/20）]×25%=20（萬元），本期確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=40-20=20（萬元）。納稅調(diào)減金額=50+600/20=80（萬元）。
2013年應(yīng)交所得稅=（1200-400+18-125+120-80）×25%=183.25（萬元），確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=4.5+30=34.5（萬元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為20萬元。
借：所得稅費用 168.75
遞延所得稅資產(chǎn) 34.5
貸：應(yīng)交所得稅 183.25
遞延所得稅負(fù)債 20
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