五、綜合題
　　1.
　　【答案】
　　（1）甲公司持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)的目的是為了賺取差價(jià)，則應(yīng)將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)核算，會(huì)計(jì)處理為：
　　2012年6月27日
　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.6
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 101.6
　　2012年11月10日
　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 110
　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.8
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 111.8
　　2012年12月31日
　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　90
　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　 90（15×20-100-110）
　　2013年1月15日
　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16
　　2013年2月15日
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16
　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16
　　2013年5月14日
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　358（18×20-2）
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 210（100+110）
　　　　　　　　　　　　 ——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　90
　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　58
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　90
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90
　　影響2012年損益的金額=公允價(jià)值變動(dòng)的金額-取得時(shí)的交易費(fèi)用=90-（1.6+1.8）=86.6（萬元）；
　　影響2013年損益的金額=持有損益+處置損益=16+58=74（萬元）。
　　注：公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)投資收益，不影響損益金額。
　　（2）甲公司對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響并未將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么甲公司應(yīng)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，會(huì)計(jì)處理為：
　　2012年6月27日
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 101.6
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 101.6
　　2012年11月10日
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 111.8
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 111.8
　　2012年12月31日
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　86.6
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （15×20-101.6-111.8）
　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　86.6
　　2013年1月15日
　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16
　　2013年2月15日
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16
　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16
　　2013年5月14日
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　358（18×20-2）
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　 213.4（101.6+111.8）
　　　　　　　　　　　　　 ——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　86.6
　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　58
　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　86.6
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　86.6
　　2012年影響損益的金額=0；
　　2013年影響損益的金額=持有損益+處置損益+結(jié)轉(zhuǎn)損益=16+58+86.6=160.6（萬元）。
　　注：資本公積轉(zhuǎn)投資收益，影響損益金額。
　　【提示】兩種計(jì)量方式下影響損益匯總金額是相等的。
　　2.
　　【答案】
　　（1）
　　資料（1）中，甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有乙公司債券至到期，因此應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資，并對(duì)該項(xiàng)債券投資采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；
　　資料（2）中，甲公司持有丙公司限售股權(quán)對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，所以應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，并對(duì)該股權(quán)投資采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；
　　資料（3）中，甲公司取得丁公司股權(quán)投資公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票，應(yīng)將取得的丁公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn),并對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
　　（2）
　　對(duì)乙公司的投資：
　　2012年1月1日
　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　 20000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 19158.4
　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 841.6
　　2012年12月31日
　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 149.5
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　1149.5（19158.4×6%）
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　2012年12月31日，甲公司該項(xiàng)持有至到期投資攤余成本=19158.4×（1+6%）-20000×5%=19307.9（萬元）；甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入600萬元，因此，甲公司對(duì)乙公司債券投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×3.4651+20000×0.7921=17921.06（萬元），甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=19307.9-17921.06=1386.84（萬元）。
　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 1386.84
　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　 1386.84
　　對(duì)丙公司的投資：
　　2012年4月1日
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 801
　　　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 851
　　2012年5月10日
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　2012年6月30日
　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　201（801-6×100）
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 　　201
　　2012年12月31日
　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　301（801-5×100）
　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　 201
　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　 　100
　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　對(duì)丁公司的投資：
　　2012年4月15日
　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　1800
　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2
　　　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1842
　　2012年12月31日
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　2012年12月31日
　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　 200（1800-4×400）
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 200

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