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2014年中級會計師《中級會計實務(wù)》第十九章沖刺習(xí)題及答案解析

來源：233網(wǎng)校 2014年7月22日

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　　五、綜合題
　　1.黃河股份有限公司（以下簡稱黃河公司）為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2013年度的財務(wù)報告于2014年1月10日編制完成，批準(zhǔn)報出日為2014年4月20日，2013年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作于2014年5月31日完成。黃河公司2014年1月1日至4月20日發(fā)生如下會計事項：
　　（1）1月31日，公司發(fā)現(xiàn)在上年度有一項無形資產(chǎn)開發(fā)已經(jīng)失敗，但其“研發(fā)支出（資本化支出）”的余額500萬元在年末尚未轉(zhuǎn)出。
　　稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
　　（2）2月1日，董事會決定自1月1日起將對乙公司的長期股權(quán)投資的核算方法由成本法改為權(quán)益法。該項投資是系黃河公司于2011年1月1日以銀行存款900萬元取得乙公司30%的股權(quán)，擬長期持有，對乙公司有重大影響，但采用成本法核算，并于2012年、2013年從乙公司分得現(xiàn)金股利20萬元和15萬元。2011年至2013年，乙公司股東權(quán)益變動除凈利潤因素外，無其他變動事項；乙公司2011年、2012年、2013年三年實現(xiàn)的凈利潤分別為200萬元、100萬元和150萬元。
　　（3）2月18日，收到法院一審判決書，判決黃河公司在一訴訟案件中敗訴并需賠付M公司經(jīng)濟(jì)損失2000萬元。黃河公司對法院判決不再上訴，并于3天后如數(shù)支付了賠款。黃河公司在2013年10月與M公司簽訂了一項當(dāng)年11月30日前履行的供銷合同，由于黃河公司未能按合同供貨致使M公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失，M公司于2013年12月15日向法院提起訴訟，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失2500萬元。判決后此項訴訟至2013年12月31日尚未判決，黃河公司確認(rèn)預(yù)計負(fù)債2500萬元。假設(shè)稅法對該項賠償損失在其實際發(fā)生時允許稅前扣除。
　　要求：
　　（1）根據(jù)上述資料，編制相關(guān)調(diào)整分錄。
　　（2）根據(jù)上述資料，計算黃河公司應(yīng)調(diào)整原已編制的2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“資產(chǎn)總計”項目金額。
　　（3）根據(jù)上述資料，計算黃河公司應(yīng)調(diào)整原已編制的2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“負(fù)債合計”項目金額。
　　（4）根據(jù)上述資料，計算黃河公司應(yīng)調(diào)整原已編制的2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項目金額。
　　2.信達(dá)公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率25%，2013年的財務(wù)會計報告于2014年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出。2013年所得稅匯算清繳于2014年4月30日完成。該公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。如無特別說明，調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。會計上計提的壞賬準(zhǔn)備均不允許稅前扣除。自2014年1月1日至月30日會計報表公布日前發(fā)生如下事項：
　　（1）信達(dá)公司2014年2月10日收到A公司退貨的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。
　　該業(yè)務(wù)系信達(dá)公司2013年11月1日銷售給A公司產(chǎn)品一批，價款1000萬元，產(chǎn)品成本為800萬元，A公司驗收貨物時發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，信達(dá)公司收到A公司的通知后希望再與A公司協(xié)商，因此信達(dá)公司編制12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時仍確認(rèn)了收入，對此項應(yīng)收賬款于年末按5%計提了壞賬準(zhǔn)備。
　　（2）信達(dá)公司于2014年3月10日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計信達(dá)公司可收回應(yīng)收賬款的40%。該業(yè)務(wù)系信達(dá)公司2013年3月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為300萬元，成本為250萬元，開出增值稅專用發(fā)票。B企業(yè)于3月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于B企業(yè)財務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2013年12月31日仍未付款。信達(dá)公司為該項應(yīng)收賬款提取了10%的壞賬準(zhǔn)備。
　　（3）信達(dá)公司2014年3月15日收到C公司退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，并退還收到的貨款。該業(yè)務(wù)系信達(dá)公司2013年12月1日銷售給C公司產(chǎn)品一批，價款200萬元，產(chǎn)品成本160萬元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10；1/20；n/30（計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅額）。2013年12月10日C公司支付貨款。
　　（4）2014年3月20日，經(jīng)法庭一審判決，信達(dá)公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失870萬元，支付訴訟費用30萬元。信達(dá)公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費用已經(jīng)支付。
　　該業(yè)務(wù)系信達(dá)公司與D公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定信達(dá)公司在2013年9月供應(yīng)給D公司一批貨物，由于信達(dá)公司未能按照合同發(fā)貨，致使D公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。D公司通過法律要求信達(dá)公司賠償經(jīng)濟(jì)損失1200萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，信達(dá)公司已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債600萬元（含訴訟費用30萬元）。
　　假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。
　　（5）2014年3月25日，信達(dá)公司與E公司協(xié)議，E公司將其持有的60%乙公司的股權(quán)出售給信達(dá)公司，價款為10000萬元。
　　（6）2014年3月27日，信達(dá)公司得知債務(wù)人F公司2014年2月7日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，信達(dá)公司應(yīng)收F公司賬款80%不能收回。
　　該業(yè)務(wù)系信達(dá)公司2013年12月銷售商品一批給F公司，價款300萬元（不含增值稅），產(chǎn)品成本200萬元。在2013年12月31日債務(wù)人F公司財務(wù)狀況良好，沒有任何財務(wù)狀況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時所掌握的資料，按應(yīng)收賬款的2%計提了壞賬準(zhǔn)備。
　　（7）2014年3月29日公司董事會制定提請股東會批準(zhǔn)的利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬元；分配股票股利400萬元。
　　（8）2014年4月1日，信達(dá)公司經(jīng)修訂的某業(yè)務(wù)進(jìn)度報表表明原估計有誤，2013年實際已完成合同30%，款項未結(jié)算。
　　該業(yè)務(wù)系2013年2月，信達(dá)公司與F公司簽訂一項為期３年、900萬元的勞務(wù)合同，預(yù)計合同總成本600萬元，營業(yè)稅稅率為3%，信達(dá)公司用完工百分比法確認(rèn)長期合同的收入和成本。至2013年12月31日，信達(dá)公司估計完成勞務(wù)總量的20%，并按此確認(rèn)了損益。
　　假定稅法規(guī)定該勞務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)長期合同的收入和成本。
　　（9）2014年4月2日，信達(dá)公司發(fā)現(xiàn)2013年一項重大會計差錯。
　　2013年信達(dá)公司以庫存商品抵償債務(wù)，應(yīng)付賬款的賬面價值為120萬元，抵償商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元。信達(dá)公司所編會計分錄為：
　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　17
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23
　　（10）在2014年4月10日，信達(dá)公司發(fā)現(xiàn)2013年一項重大會計差錯。
　　2013年信達(dá)公司以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)。換出無形資產(chǎn)的原值為580萬元，累計攤銷為80萬元，公允價值為600萬元，另支付補價6萬元,營業(yè)稅稅率為5%。具有商業(yè)實質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 536
　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 580
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　　　　　　　30
　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6
　　要求：根據(jù)以上資料，判斷上述業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，并根據(jù)調(diào)整事項編制會計分錄。涉及調(diào)整利潤分配、盈余公積項目的，合并編制相關(guān)會計分錄。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）
　　（答案中的金額單位用萬元表示）