中級會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》第七章 企業(yè)所得稅法律制度[視頻課程][章節(jié)習題]
知識點一：企業(yè)所得稅法律制度概述
一、企業(yè)所得稅的概念
企業(yè)所得稅，是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)而征收的一種所得稅。
二、我國企業(yè)所得稅的歷史沿革
三、企業(yè)所得稅的納稅人
企業(yè)所得稅的納稅人，是依據(jù)企業(yè)所得稅法負有納稅義務(wù)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。
【注意】依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》。
《企業(yè)所得稅法》以登記注冊地標準和實際管理機構(gòu)標準，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。
（一）居民企業(yè)
居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)承擔無限納稅義務(wù)，居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
（二）非居民企業(yè)
非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù)，一般只就來源于我國境內(nèi)的所得納稅。
另外，在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。
四、企業(yè)所得稅的征收范圍
企業(yè)所得稅的征收范圍，是符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人所取得的應(yīng)納稅所得。
（一）所得的類型
1.生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得
2.在業(yè)經(jīng)營所得和清算所得
（二）所得來源的確定
居民企業(yè)：來源于境內(nèi)和境外的各項所得
非居民企業(yè)：來源于境內(nèi)的應(yīng)稅所得
【提示】
1.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
2.關(guān)于虧損彌補。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。這里所指虧損，是指企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。虧損彌補期限是自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算。
【單選題】某居民企業(yè)2008年度發(fā)生的虧損，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補，但延續(xù)彌補的期限最長不得超過（ ）。
A.2010年
B.2011年
C.2012年
D.2013年
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
五、企業(yè)所得稅的稅率
（一）標準稅率
1.25%
居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。
2.20%
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。
（二）優(yōu)惠稅率
1.20%
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
【注意】僅就來源于中國的所得負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。
2.15%
國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3.10%
（1）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（2）中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。
（3）合格境外機構(gòu)投資者（以下簡稱QFII）取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。
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