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莊欣老師介紹：
實戰派財會輔導專家，副教授，美國注冊管理會計師，注冊會計師，稅務師，IMA協會會員。曾多年任職于上市公司財務總監，中國500強企業財務負責人，統籌管理財務工作。多年一線考培類授課經驗，課程幽默風趣，善于利用案例總結歸納知識點，授課通俗易懂，思路清晰流暢，妙趣橫生。
第三章 固定資產
第13講 固定資產（一）
考情分析
本章屬于重點內容，雖然近三年考試中分值約3-5分，但本章屬于基礎性章節，容易結合其他章節一起命題。
第一節 固定資產的確認和初始計量
一、固定資產的確認
（一）固定資產的定義
固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：
（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；
（2）使用壽命超過一個會計年度。
（二）固定資產的確認條件
固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：
1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；
2.該固定資產的成本能夠可靠地計量
（三）固定資產確認條件的具體運用
1.環保設備和安全設備也應確認為固定資產。
2.工業企業所持有的備品備件和維修設備等資產通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發揮效用，例如民用航空運輸企業的高價周轉件，應當確認為固定資產。
3.固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。
【單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為48萬元，自行安裝耗用材料20萬元，發生安裝人工費5萬元。不考慮其他因素，該生產設備安裝完畢達到預定可使用狀態轉入固定資產的入賬價值為（?。┤f元。（2016年）
A．320 B．325
C．351 D．376
二、固定資產的初始計量
固定資產應當按照成本進行初始計量。
（一）外購固定資產
1.入賬成本=買價+裝卸費+運輸費+安裝費+相關稅費+專業人員服務費等；
2.外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類；
3.購進固定資產（機器設備）支付的運輸費，按取得的增值稅專用運輸發票上注明的運輸費金額計入固定資產成本，按其運輸費與增值稅稅率10%計算的進項稅額可抵扣。
【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2018年8月3日購入需安裝才能使用的生產線設備一臺，取得增值稅專用發票注明的價款220萬元，增值稅稅額為35.2萬元，取得運費增值稅專用發票注明的運費12萬元，增值稅稅額1.2萬元，支付保險費2萬元。運抵甲公司后進行安裝，發生安裝人員薪酬3.5萬元，領用外購原材料一批，該批原材料的成本為10萬元，市場售價為12萬元。8月29日設備調試成功，達到預定可使用狀態，則該生產線設備的入賬金額為（ ）萬元。
A．247.5 B．249.5
C．249.2 D．251.54
【多選題】2018年5月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產用機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為500 000元，增值稅進項稅額為80 000元，取得運費增值稅專用發票，其中運費2 500元，增值稅250元，款項已通過銀行存款支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值30 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4 800元；支付安裝工人工資4 900元。假定不考慮其他稅費。下列基于上述資料的會計論斷中，正確的有（?。?。
A．該固定資產購入時形成可抵扣的進項稅額為80250元
B．安裝固定資產領用原材料的進項稅額可以抵扣
C．安裝固定資產領用原材料應視同銷售處理
D．固定資產的入賬成本為537400元
參考解析：
選項A，該固定資產購入時的可抵扣進項稅額＝80 000＋250＝80 250（元）；
選項C，安裝生產用設備領用原材料時，進項稅額可以抵扣；
選項D，固定資產的入賬成本＝500 000＋2 500＋30 000＋4 900＝537 400（元）。
4.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產
應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
【單選題】甲公司2018年6月與乙公司簽訂一攬子采購協議，協議約定甲公司一次性向乙公司采購A、B、C三臺不同型號的設備。支付總采購價款為2 500萬元，增值稅為400萬元。同時甲公司支付設備保險費10萬元。設備運抵甲公司后A設備在安裝時領用本企業自產產品一批，該批產品成本為22萬元，市場售價為30萬元。假定設備A、B和C分別滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為900萬元、1 200萬元、1 500萬元。假設不考慮其他相關稅費，則A設備的入賬價值為（ ）萬元。
A．922 B．649.5
C．656.5 D．661.6
（二）自行建造固定資產
企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應當按照實際發生的支出確定其工程成本。
1.自營方式建造固定資產
企業通過自營方式建造的固定資產，其入賬價值應當按照該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。
會計分錄為：
購入工程物資時：
借：工程物資
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
若建造的是不動產，也為：
借：工程物資
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
注意：2019版教材本章處理有誤。
工程領用外購工程物資時：
借：在建工程
貸：工程物資
支付發生的其他工程費用時：
借：在建工程
貸：銀行存款
支付工程工資及福利時：
借：在建工程
貸：應付職工薪酬
使用本企業自產產品時：
借：在建工程
貸：庫存商品
使用本企業外購的材料時：
借：在建工程
貸：原材料
工程完工時（到達預定可使用狀態）：
借：固定資產
貸：在建工程
提示：
（1）企業為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。
（2）建設期間：發生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。
（3）建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。
（4）所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
（5）單項或單位工程報廢或毀損的凈損失在工程項目尚未達到預定可使用狀態時，計入工程成本；
工程項目已達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業外支出；
如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應將其凈損失列入營業外支出。
【判斷題】按暫估價值入賬的固定資產在辦理竣工結算后，企業應當根據暫估價值與竣工結算價值的差額調整原已計提的折舊金額。（ ） （2014年）
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