1、甲公司為發行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33%。甲公司每年按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，按實現凈利潤的10%提取法定公益金。有關資料如下：　　(1)2005年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬元的價格購入乙公司15%的股份，由此對乙公司的投資從15%提高到30%，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2005年起對乙公司的投資由成本法改按權益法核算(未發生減值)，股權投資差額按10年平均攤銷。假定股權投資差額的攤銷按時間性差異處理;被投資企業所得稅稅率低于投資企業的，投資企業分回的凈利潤按規定補交所得稅。　　甲公司系2002年1月1日對乙公司投資。甲公司對乙公司投資的其他有關資料如下表(金額單位：萬元)：

　　假定乙公司除實現的凈利潤(或凈虧損)和分配利潤以外，無其他所有者權益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15%。　　(2)甲公司從2005年1月1日起，所得稅核算由應付稅款法改為債務法，并采用追溯調整法進行處理。　　假定除上述各事項外，無其他納稅調整事項;除所得稅以外，不考慮其他相關稅費。　　要求：　　(1)計算甲公司因上述會計政策變更每年產生的累積影響數。　　　　　　　　　　成本法改權益法累積影響數計算表

　　(2)分別編制甲公司與上述會計政策變更相關的會計分錄。　　[答案/[提問]

　　正確答案:

　　(1)計算甲公司因上述會計政策變更每年產生的累積影響數。

　　成本法改權益法累積影響數計算表

　　解析:2002年1月1日投資時采用權益法，產生的股權投資差額=13800-80000×15%=1800萬元，每年應攤銷股權投資差額=1800÷10=180萬元。

　　2002年按被投資單位實現的凈利潤和投資持股比例計算的投資收益=(82000-80000)×15%=300萬元

　　2002年股權投資差額攤銷對投資收益的影響=180萬元

　　2002年權益法應確認的收益=300-180=120萬元

　　2002年遞延稅款發生額(貸方)=300/(1-15%)×18%(貸方)-180×33%(借方)=4.13萬元

　　2003年按被投資單位實現的凈利潤和投資持股比例計算的投資收益=

　　(83000+300/15%-82000)×15%=450萬元

　　2003年股權投資差額攤銷對投資收益的影響=180萬元

　　2003年權益法應確認的收益=450-180=270萬元

　　2003年遞延稅款發生額(借方)=180×33%(借方)-(450-300)/(1-15%)×18%(貸方)=27.64萬元

　　2004年按被投資單位實現的凈利潤和投資持股比例計算的投資收益=

　　(84000+150/15%-83000)×15%=300萬元

　　2004年股權投資差額攤銷對投資收益的影響=180萬元

　　2004年權益法應確認的收益=300-180=120萬元

　　2004年遞延稅款發生額(借方)=180×33%(借方)-(300-150)/(1-15%)×18%(貸方)=27.64萬元

　　(2)分別編制甲公司與上述會計政策變更相關的會計分錄。

　　借：長期股權投資--乙公司(投資成本)　12000(80000×15%)

　　(股權投資差額)　　　　　　　　　1260 [(13800-12000)/10×7]

　　(損益調整)　　　　　　　　　　　600 [(84000-80000)×15%]

　　遞延稅款　　　　　　　　　　　　 51.15

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　13800

　　利潤分配-未分配利潤　　　　　　　 111.15

　　借：利潤分配--未分配利潤　　　　　　　22.24

　　貸：盈余公積--法定盈余公積　　　　　　11.12

　　--法定公益金　　　　　　　11.12