5、利得和收入的區(qū)分
收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加計(jì)的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
收入是企業(yè)在日常活動(dòng)所形成的，而利得是由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的，這是二者的本質(zhì)區(qū)別，在判斷一項(xiàng)交易形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入到底是屬于收入還是屬于利得時(shí)，這一點(diǎn)是非常關(guān)鍵的判斷依據(jù)。
實(shí)務(wù)中，在對收入、利得兩者做出區(qū)別時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：（1）利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項(xiàng)的結(jié)果，比如，無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)處置形成的收益等。（2）利得屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營活動(dòng)就能取得或不曾期望獲得的收益。比如，企業(yè)接受政府的補(bǔ)貼、因其他企業(yè)違約收取的違約金、流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)等。（3）利得在利潤表中通常以凈額反映。
由此可以說，通過“營業(yè)外收入”科目核算的固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，屬于利得的范疇；通過“補(bǔ)貼收入”科目核算的退還的增值稅、按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，也屬于利得的范疇。
6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何核算以舊換新銷售業(yè)務(wù)
以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；回收的商品作為購進(jìn)商品處理，換入的商品按照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
例：甲用以舊換新方式銷售一批商品給乙，銷售的產(chǎn)成品4臺，每臺售價(jià)5萬元，單位成本3萬元。同時(shí)收回4臺同類的舊商品，每臺回收價(jià)0.5萬元（不考慮增值稅），款項(xiàng)已存入銀行。
會(huì)計(jì)處理：
①銷售商品借：銀行存款 234 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000貸：庫存商品 120 000②收回舊商品借：庫存商品 20 000貸：銀行存款 20 000
7、關(guān)于視同銷售的會(huì)計(jì)處理
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條：單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
【注】屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入：
借：在建工程
貸：庫存商品（賬面價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫存商品的公允價(jià)值*17%）
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
【注】用于集體福利時(shí)：「員工福利分為社會(huì)保險(xiǎn)福利和用人單位集體福利。社會(huì)保險(xiǎn)福利包括：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)。用人單位集體福利包括：經(jīng)濟(jì)性福利（住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓(xùn)性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補(bǔ)貼）和非經(jīng)濟(jì)性福利（咨詢性服務(wù)、保護(hù)性服務(wù)、工作環(huán)境保護(hù)）」
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：庫存商品（賬面價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫存商品的公允價(jià)值*17%）
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
【注】視同銷售并計(jì)算應(yīng)交增值稅：
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品（賬面價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫存商品的公允價(jià)值*17%）
其他的5種情況和（7）中用于個(gè)人消費(fèi)時(shí)都應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)；
（二）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（三）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（五）非正常損失的購進(jìn)貨物；
（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)可以判斷應(yīng)當(dāng)是視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，還是屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況。
【需要注意】由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。
視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理：
以原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目為例：自產(chǎn)的原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（這里的非應(yīng)稅是指非應(yīng)增值稅，即不應(yīng)計(jì)算交納增值稅），視同銷售，計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額。外購的原材料用于工程項(xiàng)目，是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。即原材料用于工程項(xiàng)目是計(jì)入銷項(xiàng)稅額還是將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出要看該原材料是自制的還是外購的。
外購的貨物直接用于工程項(xiàng)目，即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通的領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
理由如下：外購的貨物，企業(yè)支付的價(jià)款為價(jià)稅合計(jì)，假設(shè)貨物成本100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17元，那么價(jià)稅合計(jì)就是117元，即企業(yè)用于工程項(xiàng)目的價(jià)值為117元。外購貨物直接用于工程項(xiàng)目即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以100元來入賬。
如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為100元，由于在生產(chǎn)及銷售過程中發(fā)生了增值，所以應(yīng)繳納增值稅。如果不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，企業(yè)將該貨物用于工程項(xiàng)目的價(jià)值就是100元，這樣國家就損失了一部分稅收，所以稅法規(guī)定視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
