(二)借款輔助費用資本化金額的確定
輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費(如發(fā)行債券手續(xù)費)、傭金等。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外，其他金融負(fù)債相關(guān)的交易交易費用應(yīng)當(dāng)計入金融負(fù)債的 初始確認(rèn)金額。為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的專門借款或者一般借款，通常都屬于除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外的其他金融負(fù)債。對于這些金融負(fù)債所發(fā)生的輔助費用需要計入借款的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始確認(rèn)金額，從而影響以后各期實際利息的計算。換句話說，由于輔助費用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結(jié)合借款利息資本化金額一并計算。
P183【例11-2】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。
甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：
60 000 000×(P/S，5%，5)+60 000 000×6%×(P/A，5%，5)=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)
甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表11-1。
表11-1
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日期 |
現(xiàn)金流出（a） |
實際利息費用(b)=期初(d) ×5% |
已償還的本金(c)=(a)-(b) |
攤余成本余額(d)=期初(d)-(c) |
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2×11年1月1日 |
62 596 200 | |||
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2×11年12月31日 |
3 600 000 |
3 129 810 |
470 190 |
62 126 010 |
|
2×12年12月31日 |
3 600 000 |
3 106 300.50 |
493 699.50 |
61 632 310.50 |
|
2×13年12月31日 |
3 600 000 |
3 081 615.53 |
518 384.47 |
61 113 926.03 |
|
2×14年12月31日 |
3 600 000 |
3 055 696.30 |
544 303.70 |
60 569 622.33 |
|
2×15年12月31日 |
3 600 000 |
3 030 377.67* |
569 622.33 |
60 000 000 |
|
小計 |
18 000 000 |
15 403 800 |
2 596 200 |
60 000 000 |
|
2×15年12月31日 |
60 000 000 |
— |
60 000 000 |
0 |
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合計 |
78 000 000 |
15 403 800 |
62 596 200 |
— |
*尾數(shù)調(diào)整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67(元)
根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2×11年1月1日，發(fā)行債券時
借：銀行存款 62 596 200
貸：應(yīng)付債券——面值 60 000 000
——利息調(diào)整 2 596 200
(2)2×11年12月31日，計算利息費用時
借：財務(wù)費用(或在建工程) 3 129 810
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 470 190
貸：應(yīng)付利息——××銀行 3 600 000
(3)2×11年12月31日，支付利息時
借：應(yīng)付利息——××銀行 3 600 000
貸：銀行存款 3 600 000
2×12年、2×13年、2×14年確認(rèn)利息費用的會計分錄與2×11年相同，金額與利息費用一覽表的對應(yīng)金額一致。
(4)2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時
借：財務(wù)費用(或在建工程) 3 030 377.67
應(yīng)付債券——面值 60 000 000
——利息調(diào)整 569 622.33
貸：銀行存款 63 600 000
