二、使用壽命有限的無形資產攤銷

　　(一)應攤銷的金額

　　無形資產的應攤銷金額，是指其成本扣除預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。

　　使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;(2)可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。

　　(二)攤銷期和攤銷方法

　　企業無形資產的攤銷期，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。

　　企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

　　企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變其攤銷年限和攤銷方法，并按照會計估計變更進行會計處理。

　　(三)使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理

　　無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業務成本等)。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。

　　【例6-2】20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術用于產品生產，支付價款75 000 000元，款項已支付。該項專利技術法律保護期間為15年，公司預計運用該專利生產的產品在未來10年內會為公司帶來經濟利益。假定這項無形資產的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。

　　本例中，甲公司外購的專利技術的預計使用期限(10年)短于法律保護期間(15年)，則應當按照企業預期使用期限確定其使用壽命，同時這也就表明該項專利技術是使用壽命有限的無形資產，且該無形資產用于產品生產，因此，應當將其攤銷金額計入相關產品的成本。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)取得無形資產時

　　借：無形資產——專利權 75 000 000

　　貸：銀行存款 75 000 000

　　(2)按年攤銷時

　　借：制造費用——專利權攤銷 7 500 000

　　貸：累計攤銷 7 500 000

　　2×11年1月1日，就上述專利技術，第三方向甲公司承諾在3年內以其最初取得公允價值的60%購買該專利技術，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內將其出售給第三方。為此，甲公司應當在2×11年變更該項專利技術的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為45 000 000元(75 000 000×60%)，并按會計估計變更進行處理。

　　2×11年該項無形資產的攤銷金額為5 000 000元(75 000 000-7 500 000×2-45 000 000)÷3。

　　甲公司2×11年對該項專利技術按年攤銷的賬務處理為：

　　借：制造費用——專利權攤銷 5 000 000

　　貸：累計攤銷 5 000 000

　　三、使用壽命不確定的無形資產減值測試

　　根據可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。按照準則規定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每一會計期末進行減值測試。發生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。

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