第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

　　審定前的數(shù)額±調(diào)整事項(xiàng)=審定后的數(shù)額

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，人民法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

　　【例18-4】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司應(yīng)在20×9年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3 000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。20×9年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9 000 000元。20×9年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元。乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2×10年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司8 000 000元，甲、乙雙方均服從判決(說明該事項(xiàng)已經(jīng)變成肯定事項(xiàng)了，那么就不存在預(yù)計(jì)負(fù)債的問題，而是應(yīng)該確認(rèn)其他應(yīng)付款和其他應(yīng)收款)。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款8 000 000元(會(huì)計(jì)上和稅法上都確認(rèn)了該項(xiàng)負(fù)債，并且確定的數(shù)額相同，那么會(huì)計(jì)和稅法就不存在暫時(shí)性差異，那么原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)就要予以沖回)。甲、乙兩公司20×9年所得稅匯算清繳均在2×10年3月10日完成(假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣)。

　　本例中，人民法院2×10年2月8日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日(即20×9年12月31日)分別存在現(xiàn)實(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“人民法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲公司和乙公司20×9年所得稅匯算清繳均在2×10年3月10日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。

　　1.甲公司的賬務(wù)處理

　　(1)記錄支付的賠償款

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 2 000 000

　　貸：其他應(yīng)付款——乙公司 2 000 000

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 6 000 000

　　貸：其他應(yīng)付款——乙公司 6 000 000

　　借：其他應(yīng)付款——乙公司 8 000 000

　　貸：銀行存款 8 000 000

　　注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2×10年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

　　(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 1 500 000(6 000 000×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 500 000

　　20×9年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。

　　(3)調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 000 000(8 000 000×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 2 000 000

　　注：12月31日已計(jì)提應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 1 500 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 1 500 000

　　(5)因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積 150 000(1 500 000×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤 150 000

　　(6)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略)

　　①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)1 500 000元;調(diào)增其他應(yīng)付款8 000 000元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)2 000 000元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元;調(diào)減盈余公積150 000元，調(diào)減未分配利潤1 350 000元。

　?、诶麧櫛眄?xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增營業(yè)外支出2 000 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用500 000元，調(diào)減凈利潤1 500 000元。

　　③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤1 500 000元;提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減150 000元，未分配利潤一欄調(diào)增150 000元。

　　(7)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)

　　甲公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　2.乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)記錄收到的賠款

　　借：其他應(yīng)收款——甲公司 8 000 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 8 000 000

　　借：銀行存款 8 000 000

　　貸：其他應(yīng)收款——甲公司 8 000 000

　　注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)收到了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為2×10年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

　　(2)調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 2 000 000(8 000 000×25%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 000 000

　　(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：以前年度損益調(diào)整 6 000 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 6 000 000

　　(4)因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積

　　借：利潤分配——未分配利潤 600 000

　　貸：盈余公積 600 000(6 000 000×10%)

　　(5)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略)

　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增其他應(yīng)收款8 000 000元;調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)2 000 000元;調(diào)增盈余公積600 000元，調(diào)增未分配利潤5 400 000元。

　?、诶麧櫛眄?xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增營業(yè)外收入8 000 000元，調(diào)增所得稅費(fèi)用2 000 000元，調(diào)增凈利潤6 000 000元。

　　③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增凈利潤6 000 000元;提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增600 000元，未分配利潤一欄調(diào)減600 000元。

　　(6)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)

　　乙公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，乙公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。